В 2024 году можно ли учесть ТМЦ свыше 40 00000 на счете 10

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «В 2024 году можно ли учесть ТМЦ свыше 40 00000 на счете 10». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Хотя законодательство дает субъектам хозяйствования определённую свободу в установлении стоимостного лимита, все же эту цифру нельзя брать с потолка. Необходимо учитывать критерий существенности. Как же определить предельную стоимость имущества?

Как устанавливается лимит с учетом уровня существенности

Многие компании пока еще действуют по старинке и пользуются ранее установленными в бухгалтерском и налоговом законодательстве лимитами. Но это не всегда оправдано.

Итак, как рассчитать этот самый лимит?

Во-первых, важно оценить состав и назначение основных средств. Если без каких-либо объектов деятельность компании в принципе невозможна, не слишком логично устанавливать лимит выше их стоимости. Ситуация, при которой, например, у транспортной организации в составе малоценки числятся автомобили, формирующие ее автопарк, выглядит абсурдной.

Нередко уровень существенности определяется как процент от общей стоимости основных средств компании. На практике этот показатель часто равен 5%. Например, существенными считаются доходы, которые составляют 5% и более от общей величины доходов за определенный период (п. 18.1 ПБУ 9/99 «Доходы организации»). Так же можно поступить и в случае с основными фондами. Если процент стоимости имущества от строки «Основные средства» меньше определённой величины, значит, этот объект относится к малоценке.

Главное правило: в случае сомнений выбор стоит делать в сторону меньшего уровня существенности, чем установить больший лимит.

Тмц до 40000 без ндс или с ндс

Если в течение месяца было отпущено 920 ед. материалов, то средняя себестоимость ед. материалов составит 141,75 руб. Восстанавливаем НДС при переходе на УСН. Всего по накладной — суммируются суммы чисел в столбцах №№ 8, 9, 10, 12, 14 и 15. НДС с авансов выданных — проводки Учесть в вычетах НДС с авансов выданных, проводки по которым смотрите в нашем примере ниже, покупатель вправе на основании ст. Если по результатам инвентаризации была обнаружена недостача ТМЦ или порча, то списание с баланса этих ТМЦ совершается документом.

Могу я принять к вычету этот НДС (весь), при оказании каких то услуг или продажи товаров этому же ООО С НДС на такую же сумму, чтобы никому не платить этот налог. (без НДС). В строке 104 «В том числе НДС» указывается сумма НДС по ТМЦ в соответствии с данными, содержащимися в счетах-фактурах, выставленных поставщиком экспортеру (комиссионеру, поверенному, агенту). НДС в полном размере был принят к вычету. НДС, предъявленный организации при покупке ТМЦ, подлежит вычету, но только в случае их использования в операциях, признаваемых объектом обложения НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ). Организация (общий режим налогообложения) купила ноутбук, стоимость которого — 44 806,74 руб., в том числе НДС — 834,93 руб., то есть его стоимость без НДС меньше 40000 руб. Такие суммы могут относиться только к операциям реализации, осуществленным до 01.01.2022, при условии, что налоговая база по НДС до 01.01.2022 определялась по оплате. Мой Заказчик, Челябинский государственный драматический молодежный театр, требует счет и с/ф без НДС, т.к. он входит в список культурного наследия, согласно указу президента РФ № 176 от 20.02.1995г. Под звонкой аббревиатурой скрываются товарно-материальные ценности, без которых не может нормально работать ни одно предприятие.

Как применять ПБУ 6/01 для малоценных ОС в 2021 году

Но что делать организациям, которые в 2021 году еще не перешли на применение ФСБУ 6/2020? Как применять ПБУ 6/01 и при этом учитывать малоценные основные средства?

Полагаем, для ответа на вопрос об учете в 2021 году малоценных ОС можно воспользоваться рекомендацией Бухгалтерского методологического центра (БМЦ) № Р-100/2019-КпР «Реализация требования рациональности» (утв. Фондом «НРБУ «БМЦ» 29.05.2019).

В иллюстративном Примере 1 Рекомендации № Р-100/2019-КпР предлагается следующий порядок учета основных средств:

• вместо применения стоимостного лимита, предусмотренного в пункте 5 ПБУ 6/01 для отдельных объектов ОС, можно выделить группы ОС, информация о которых заведомо несущественна, исходя из особенностей деятельности организации и структуры ее активов;
• данное решение необходимо регулярно пересматривать (не реже чем раз в год);
• в случае принятия указанного решения затраты на приобретение, создание, улучшение ОС, относящихся к выделенным несущественным группам, независимо от стоимости отдельных объектов, списываются на расходы по обычной деятельности в момент понесения;
• объекты, относящиеся к существенным группам, независимо от стоимости отдельных объектов, учитываются в общем порядке учета ОС.

Учет основных средств стоимостью до 100000 рублей

Если же ваша учетная политика позволяет учесть в составе ОС любой актив, соответствующий требованиям ПБУ 6/01 вне зависимости от его стоимости, то недорогие компьютеры могут быть смело отнесены на счет 01 «Основные средства». При этом учет основных средств стоимостью менее 40 000 руб. ничем не будет отличаться от учета объектов, имеющих более высокую стоимость.
ВАЖНО! Временных налоговых разниц можно избежать. Согласно подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ налогоплательщику разрешено самостоятельно выбрать способ списания стоимости имущества, не относящегося к ОС, с учетом срока его полезного использования либо других экономических показателей. Таким образом, если вы добавите в вашу налоговую учетную политику растянутый по времени порядок признания расходов по ОС стоимостью более 40 000 руб., но не выше 100 000 руб., вы избавитесь от возможных ОНО и временных разниц в учете.

Налог на прибыль: можно ли списывать малоценные ОС постепенно?

Как вы помните, амортизируемым считается имущество, которое:

• находятся у организации на праве собственности,

• используются ею для извлечения дохода,

• со сроком полезного использования более 12 месяцев,

• стоимость которого погашается путем начисления амортизации.

С 01.01.2016 года лимит стоимости амортизируемого имущества в налоговом учете повышен с 40 000 рублей до 100 000 рублей (п. 1 ст. 256 НК РФ). Теперь стоимость объектов, которые дороже 100 000 рублей, в том числе основных средств, нельзя учесть в расходах единовременно, а следует относить на расходы путем начисления амортизации в течение срока их полезного использования (п. 1 ст. 257, п. 1 ст. 258, п. п. 1, 2 ст. 259, п. 5 ст. 270 НК РФ). Кроме того, по таким основным средствам можно применить амортизационную премию (п. 9 ст. 258 НК РФ).

Если же имущество со сроком полезного использования стоит не более 100 000 рублей, то оно не является амортизируемым. Его стоимость можно включать в состав расходов (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ):

• или в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию;

• или частями — в течение нескольких отчетных периодов.

Организация должна самостоятельно выбрать один из вариантов с учетом срока использования имущества или иных экономически обоснованных показателей. Свой выбор ей необходимо закрепить в учетной политике для целей налогообложения.

В соответствии с пунктом 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н (далее — ПБУ 6/01), в бухгалтерском учете к основным средствам относятся активы:

• предназначенные для использования в деятельности, приносящей доход;

• имеющие срок полезного использования свыше 12 месяцев;

• не предназначенные для перепродажи;

• способные приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Однако в текущем году лимит стоимости активов для отнесения к основным средствам в бухгалтерском учете остался прежним – 40 000 рублей. Поэтому активы, которые дороже данного лимита – это амортизируемые основные средства, даже если их стоимость не превышает 100 000 рублей (п. 17 ПБУ 6/01).

В итоге получается, что объект стоимостью более 40 000 рублей, но не дороже 100 000 рублей, можно по-разному списывать на расходы в бухгалтерском и в налоговом учете. То есть могут появиться разницы по ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», утвержденному приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н (далее — ПБУ 18/02).

Если в налоговом учете стоимость объекта списывается единовременно, то в периоде признания расходов для целей налогообложения возникнет налогооблагаемая временная разница в размере первоначальной стоимости объекта. Этой разнице соответствует отложенное налоговое обязательство (п. п. 12, 15 ПБУ 18/02). По мере начисления амортизации в бухгалтерском учете налогооблагаемая временная разница и отложенное налоговое обязательство будут уменьшаться и в итоге погасятся (п. 18 ПБУ 18/02).

Как отражать основные средства стоимостью до 100 000 рублей в налоговом учете

Необходимо учитывать не только срок и стоимость, но и цели приобретения и использования объектов – они должны приносить собственнику доход. Закон № 325-ФЗ разрешил с 01.01.2021 г. амортизировать в т.ч. имущество, переданное в безвозмездное пользование. Однако, суммы износа по таким объектам должны учитываться только в БУ, а не в целях налогообложения (кроме случаев, когда обязанность такой передачи установлена законом).

Для начала необходимо уточнить, какие нормы указаны в вашей учетной политике. Если, согласно ее положениям, ОС при принятии к учету не может стоить менее 40 000 руб., то любой компьютер стоимостью, не превышающей данный лимит, должен быть отнесен на счета материально-производственных запасов и в момент отпуска в эксплуатацию учтен за балансом, например на самостоятельно открытом счете 012 «Оборудование в эксплуатации» (с детализацией по месту хранения или пользования).

Итак, до 2021 года в обоих видах учета порог стоимости принятия ОС был един: все, что стоило 40 000 руб. и меньше, учитывалось в составе малоценного имущества. Теперь порядок немного другой. Наглядно это видно на схеме:

1. Суммы, уплачиваемые по договору купли-продажи.
2. Таможенные платежи — если ОС приобретается за границей.
3. Суммы по договору строительного подряда.
4. Стоимость консультационных услуг, связанных непосредственно с приобретением данного актива.
5. Госпошлина.
6. Стоимость услуг посредника, если таковой участвовал в совершении купли-продажи.
7. Прочие платежи, уплачиваемые при покупке ОС.

Учет тмц свыше 40000 Соответственно, при отсутствии установленного лимита в учетной политике, такие активы по умолчанию признаются основными средствами независимо от их стоимости и подлежат амортизации в общем порядке (письмо Минфина России N 07-05-06/36 от 8 февраля 2021 года). В налоговом учете, имущество стоимостью менее 40000 руб. амортизируемым не признается, и в любом случае подлежит единовременному включению в состав текущих расходов отчетного (налогового) периода (п.1 ст.256 НК РФ, п.1 ст.257 НК РФ). Если согласно установленному лимиту, «малоценные» основные средства отражаются в составе материально-производственных запасов (МПЗ), то для их учета должны выполняться соответствующие требования ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» и Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ, утвержденных Приказом Минфина России от 28 декабря 2021 года N 119н.

1. Объект должен быть предназначен для использования в производстве продукции, для выполнения работ или оказания услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.
2. Объект должен быть предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.
3. Организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта.
4. Объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

В текущий период времени принят к использованию новый классификатор ОС по группам для налогового учета, применяемым для разграничения объектов по группам амортизации. Отдельные объекты были переведены из одной группы в другую, в связи с этим поменяются их нормы амортизации.

В 2021 году были приняты к использованию новые классификатор ОС и ОКОФ. Несмотря на то, что число групп осталось неизменным, некоторые объекты были перемещены из одних в другие. В результате, меняются нормы ежегодных и соответственно ежемесячных расчетов амортизации.

Может ли тмц стоить более 40 000 рублей

Достаточно часто у бухгалтеров возникает вопрос, как учитывать компьютер, если его стоимость ниже 40 000 руб., — в составе малоценного имущества, контроль за которым у многих отсутствует, или как ОС. Ведь по большинству признаков компьютер подходит под определение именно основного средства.

Для начала необходимо уточнить, какие нормы указаны в вашей учетной политике. Если, согласно ее положениям, ОС при принятии к учету не может стоить менее 40 000 руб.

, то любой компьютер стоимостью, не превышающей данный лимит, должен быть отнесен на счета материально-производственных запасов и в момент отпуска в эксплуатацию учтен за балансом, например на самостоятельно открытом счете 012 «Оборудование в эксплуатации» (с детализацией по месту хранения или пользования).

Если же ваша учетная политика позволяет учесть в составе ОС любой актив, соответствующий требованиям ПБУ 6/01 вне зависимости от его стоимости, то недорогие компьютеры могут быть смело отнесены на счет 01 «Основные средства». При этом учет основных средств стоимостью менее 40 000 руб. ничем не будет отличаться от учета объектов, имеющих более высокую стоимость.

Инфо

Если, согласно ее положениям, ОС при принятии к учету не может стоить менее 40 000 руб.

, то любой компьютер стоимостью, не превышающей данный лимит, должен быть отнесен на счета материально-производственных запасов и в момент отпуска в эксплуатацию учтен за балансом, например на самостоятельно открытом счете 012 «Оборудование в эксплуатации» (с детализацией по месту хранения или пользования).

Если же ваша учетная политика позволяет учесть в составе ОС любой актив, соответствующий требованиям ПБУ 6/01 вне зависимости от его стоимости, то недорогие компьютеры могут быть смело отнесены на счет 01 «Основные средства».

При этом учет основных средств стоимостью менее 40 000 руб. ничем не будет отличаться от учета объектов, имеющих более высокую стоимость. Итоги Порядок отражения ОС стоимостью до 100 000 руб.

ОС при его приобретении:

1. Суммы, уплачиваемые по договору купли-продажи.
2. Таможенные платежи — если ОС приобретается за границей.
3. Суммы по договору строительного подряда.
4. Стоимость консультационных услуг, связанных непосредственно с приобретением данного актива.
5. Госпошлина.
6. Стоимость услуг посредника, если таковой участвовал в совершении купли-продажи.
7. Прочие платежи, уплачиваемые при покупке ОС.

Про учет в этой стоимости транспортных расходов читайте в статье «Входят ли в основные средства транспортные расходы». Таким образом, процесс формирования стоимости ОС достаточно прозрачен и ясен.

В любом случае важно учитывать, что объекты основных средств стоимостью более 40 000 рублей в бухучете отражать как материалы нельзя, даже если предусмотреть это в Учетной политике. Поэтому основные средства от 40000 до 100000 не могут учитываться организацией на счете 10 «Материалы».

При этом, говоря «от 40000», имеем в виду более 40000, поскольку объект первоначальной стоимостью ровно 40000 рублей еще можно учесть как МПЗ. Потому и учет в расходах имущества стоимостью менее 40000 рублей будет производится в соответствии с порядком, установленном для синтетического и аналитического учета МПЗ.

Основные средства до 100000: налоговый учет Основные средства менее 100000 рублей в налоговом учете не являются амортизируемым имуществом (п. 1 ст. 256 НК РФ).

Основное средство – это не любое имущество компании. Существует ряд критериев, по которым активы причисляют к ОС:1.

объект предназначен для использования в производстве, выполнения работы или оказания услуг, а также для управленческих нужд или сдачи в аренду;2. объект будет использоваться больше 12 месяцев;3.

объект не предназначен для продажи;

4. объект способен принести экономическую выгоду.

Имущество стоимостью до 40 тыс. рублей в бухгалтерском учете списывается сразу в составе материально-производственных запасов или ставится на учет ОС и начисляется амортизация. В налоговом учете такие активы списываются либо сразу при вводе в эксплуатацию, либо постепенно с учетом срока его использования.

Активы стоимостью от 40 тыс. рублей в бухгалтерском учете относят к ОС и амортизируют, а в налоговом учете эти затраты списываются сразу при вводе в эксплуатацию или постепенно. Возникает разница между бухгалтерским и налоговым учетом, которая называется временной (ПБУ 18/02).

Амортизация – это регулярное списание на текущие расходы части стоимости объекта. Амортизации подлежат все ОС, которые образуют временную разницу, кроме земельных участков, объектов природопользования и музейных объектов.

Все имущество стоимостью более 100 000 рублей относится к основным средствам в БУ и НУ. В налоговом учете активы стоимостью выше 100 000 рублей, введенные в эксплуатацию после 31 декабря 2015 года, необходимо амортизировать. Все объекты дешевле этой суммы можно списать единовременно (ст. 256 НК РФ).

Пример ежемесячного линейного способа амортизации
ООО «Ромашка» купило бурильную машину стоимостью 700 000 рублей (без НДС) в апреле 2021 года.

Срок полезного использования – 3,5 лет (42 месяца). 700 000 руб. / 42 мес. = 16 666,67 – ежемесячная сумма амортизации. После первого месяца эксплуатации, то есть 31.05.

2021, ООО «Ромашка» списывает стоимость по проводкам: Дебет 20 – Кредит 02.

Дебет	Кредит	Описание
01	08	ОС принято к учету
08	60 (10, 70, 69)	Затраты на приобретение (строительство) ОС, подлежащие включению в его первоначальную стоимость, учтены
19	60	Входной НДС по затратам на приобретение ОС отражен
68	19	НДС принят к вычету
20 (25, 26, 44, 91)	02	Амортизация начислена
02	01	Амортизация по выбытии ОС списана
91	01	Остаточная стоимость ОС при выбытии списана
62	91	Доход от продажи ОС признан
01	83	Дооценка ОС отражена
01	91	Дооценка ОС в пределах ранее проведенной уценки проведена
91	01	Уценка ОС отражена
83	01	Уценка ОС в пределах ранее проведенной дооценки отражена

Остались вопросы про учет ОС?

Проводим документ и видим следующие движения по счетам учета. Одновременно с включением стоимости ТМЦ в состав затрат, происходит помещение данной номенклатуры на забалансовый счет «МЦ.04», где ведется учет в разрезе материально-ответственных лиц. В любое время по данному счету можно сформировать оборотно-сальдовую ведомость и увидеть материалы, находящиеся в эксплуатации.

В любом случае важно учитывать, что объекты основных средств стоимостью более 40 000 рублей в бухучете отражать как материалы нельзя, даже если предусмотреть это в Учетной политике. Поэтому основные средства от 40000 до 100000 не могут учитываться организацией на счете 10 «Материалы». При этом, говоря «от 40000», имеем в виду более 40000, поскольку объект первоначальной стоимостью ровно 40000 рублей еще можно учесть как МПЗ.

Оборотная сальдовая ведомость: бухсчет 10

При ведении автоматизированного бухгалтерского учета рекомендуется систематически формировать промежуточную отчетность с целью контроля за движением материальных ценностей. Один из таких отчетов — оборотно-сальдовая ведомость по счету 10. Учетный документ содержит информацию о наличии остатков МЗ на начало и конец отчетного периода, а также о движении (поступление и выбытие) материалов в течение отчетного времени.

ОСВ — это отдельный регистр бухучета, который отражает информацию о наличии материальных ценностей на начало отчетного периода, сведения о движении запасов (поступление и выбытие), а также указывает на количество сырья, остающееся в распоряжении фирмы на конец отчетного периода.

Принципы составления оборотной сальдовой ведомости:

1. Оборотная СВ должна обязательно раскрывать учетные сведения:
   • сальдо на начало отчетного периода — количество и стоимость;
   • стоимостное и количественное выражение поступлений МЗ;
   • стоимость и количество выбывших активов (списание);
   • итоговое сальдо по бухсчету 10.
2. При наличии в компании структурных подразделений необходимо организовать дополнительную аналитику. Например, формировать оборотные ведомости отдельно по каждому складскому помещению. Показатели сводной сальдовой ОВ отражают данные по организации в целом и используются для составления отчетности.
3. Автоматизация учета и составление ОСВ не освобождает субъект от обязательного ведения складских карточек учета материалов. Карточку положено заводить на один календарный год. Причем документ составляется только на один номенклатурный номер. Объединять учет МЗ в карточках не допускается.
4. Первичные документы, подтверждающие движение сырья, должны составляться на бумаге. Факты изменения показателей МПЗ должны быть заверены «живыми» подписями ответственных работников. Ведение учета в электронном виде требует заверение документации электронными подписями главбуха или руководителя компании.

Бухгалтерские проводки по счету 10, примеры

Операция	Дебет	Кредит
МЗ отгружены на склад предприятия от поставщиков, отражен приход	10	60 76
Стройматериалы для ремонта закуплены подотчетным лицом	10.8	71
Полуфабрикаты переданы в основное производство	20	10.2
Топливо списано на общехозяйственные или общепроизводственные расходы	25 26	10.3
Списаны недостачи МЗ, выявленные в результате проведения инвентаризации	94	10
Отражено внутреннее перемещение материалов между МОЛ, подразделениями, местами хранения	10	10

Как определить лимит стоимости ОС в учетной политике

Как и раньше, организация самостоятельно определяет стоимостной лимит для основных средств, но в отличие от ПБУ, в стандарте максимальная величина лимита не указана. Помимо этого, отсутствуют указания, что лимит необходимо устанавливать за единицу актива и что он должен измеряться в денежных единицах.

При установке лимита по новому ФСБУ 6/2020 учитывайте существенность информации о малоценных ОС. Чтобы отнести актив к малоценке, информация о нем должна быть несущественна для организации. Это та информация, наличие или отсутствие которой не влияет на экономические решения пользователей бухгалтерской отчетности.

Стоимостной лимит предпочтительнее определять сразу для всей совокупности несущественных основных средств. Например, организация может решить, что затраты на объекты группы «Офисная техника» или «Офисная мебель» – несущественны и могут списываться сразу в расходы, даже если один актив стоит 150 тыс. руб.

Особенности учета малоценки при УСНО. Отличия от ОСНО

Поскольку малоценка не входит в состав основных средств, ее можно списывать на расходы по УСНО. Но это позволено сделать только после того, как МБП запущены в работу. Списанию подлежит стоимость только тех МБП, которые действительно участвуют в процессе производства продукции.

Например, при покупке холодильника для обеспечения хранения готовой продукции, его стоимость включается в расходы при УСНО. Когда же тот куплен для бытовой комнаты, то наличие его стоимости в расходах неоправданно. В таблице зафиксированы отличия учета малоценки по ОСНО и УСНО:

Условия для МБП	ОСНО	УСН
Ведение бухучета	На сч. 10 плюс забалансовый учет	—
Время списания на издержки	Сразу же при поступлении	После запуска в эксплуатацию
Включение в расходы в зависимости от места использования	Ограничения отсутствуют. На расходы списывается вся стоимость независимо от того, где малоценка используется – в производстве или в обеспечении качественных условий труда работников	Обязательное условие – непосредственное использование в процессе изготовления продукции (обоснованные расходы)

Упрощенцев законодательство не принуждает вести бухгалтерский учет. Но это не относится к ОС и нематериальным активам. Поэтому малоценка, например, канцтовары, ни на каких счетах не отражается.

Бухгалтерские проводки по счету 10, примеры

Операция	Дебет	Кредит
МЗ отгружены на склад предприятия от поставщиков, отражен приход	10	60 76
Стройматериалы для ремонта закуплены подотчетным лицом	10.8	71
Полуфабрикаты переданы в основное производство	20	10.2
Топливо списано на общехозяйственные или общепроизводственные расходы	25 26	10.3
Списаны недостачи МЗ, выявленные в результате проведения инвентаризации	94	10
Отражено внутреннее перемещение материалов между МОЛ, подразделениями, местами хранения	10	10

Как учитывать основные средства в 2021 году

В 2021 году действуют сразу два нормативно-правовых акта по учету основных средств:

• еще можно последний год применять Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н);
• уже можно перейти на новый Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 «Основные средства» (утв. приказом Минфина России от 17.09.2020 № 204н).

Оба документа предусматривают упрощенный учет малоценных основных средств. Но общий подход к упрощению учета за прошедшие годы серьезно изменился.

Так, в пункте 5 ПБУ 6/01 говорится, что активы, отвечающие всем признакам основных средств, стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 тыс. руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов (МПЗ).

А согласно пункту 5 ФСБУ 6/2020, организация может принять решение не применять указанный стандарт в отношении активов, отвечающих всем признакам основных средств, но имеющих стоимость ниже лимита, установленного организацией с учетом существенности информации о таких активах. При этом затраты на приобретение, создание таких активов признаются расходами периода, в котором они понесены.

Первое, на что обращаем внимание, — разный порядок учета малоценных основных средств. Прежний стандарт (ПБУ 6/01) предлагает нам учитывать такие объекты в составе МПЗ. Новый ФСБУ 6/2020 — сразу отражать в расходах.

Следующий важный момент — способ определения, какие основные средства достойны инвентарного номера, а какие — нет.

Применяя ПБУ 6/01, бухгалтер устанавливает границу стоимости ОС, и все, что оказывается меньше этой границы, учитывается как МПЗ. В ПБУ 6/01 также определен максимальный размер этой границы — 40 тыс. руб. Получается, что, например, ноутбук за 39 тыс. руб. — это не основное средство, а почти точно такой же ноутбук за 41 тыс. руб. — уже основное средство.

В новом ФСБУ 6/2020 максимальная величина стоимостного лимита в виде конкретной суммы отсутствует. Помимо этого, отсутствуют указания, что лимит устанавливается за единицу актива и что лимит измеряется в денежных единицах. В то же время введено требование, что лимит устанавливается с учетом существенности.

Напомним, что понятие существенности в бухгалтерском учете не новое. Оно приведено в Положении по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008 (утв. приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н). Причем понятие существенности неразрывно связано с требованием рациональности:

• «Учетная политика организации должна обеспечивать… рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйствования и величины организации, а также исходя из соотношения затрат на формирование информации о конкретном объекте бухгалтерского учета и полезности (ценности) этой информации» (п. 6 ПБУ 1/2008);
• «В той степени, в которой применение учетной политики… приводит к формированию информации, от наличия, отсутствия или способа отражения которой в бухгалтерской (финансовой) отчетности организации не зависят экономические решения пользователей этой отчетности, организация вправе выбирать способ бухгалтерского учета, руководствуясь исключительно требованием рациональности… Отнесение информации к несущественной организация осуществляет самостоятельно…» (п. 7.4 ПБУ 1/2008).

Особенности использования счетов в бухучете МБП, амортизация и основные проводки

Наиболее правильно на предприятии в области малоценки использовать такой подход:

1. МБП, предполагаемый срок использования которых составит больше года, учитывать на сч. 01 (на соответствующем субсчете).
2. МБП, которые будут находиться в эксплуатации до года – на сч. 10 (субсчет 9 или 10).

• Контрактивным счетом в первом случае послужит соответствующий субсчет сч. 02.
• Во втором: к сч. 10 (10) → сч. 10 (11).
• На сч. 10 (9) учитывается инвентарь и хозпринадлежности, поэтому он не нуждается в контрактиве.

Когда малоценка будет использоваться в производстве более чем 12 месяцев, бухгалтер делает такие пометки:

Счета	Описание
Дебет	Кредит
08	60	Малоценка оприходована за фактом ее поступления
19 (1)	60	Отражение НДС
01	08	Малоценка передана в эксплуатацию
68	19 (1)	НДС зачтен
20 или 23	02	Начислена амортизация (можно сразу все 100% стоимости малоценки, или ее часть по первому кварталу или году)
02	01	Амортизационная сумма списана (но не раньше, чем объект будет полностью списан)

Вопрос: Можно ли в налоговом учете единовременно списать расходы на спецодежду, стоимость которой более 10 000 руб? ( — Российский налоговый курьер, 2007, n 22)

Ответ: Затраты на приобретение специальной одежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты относятся к материальным расходам. Об этом говорится в пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ. Но речь идет только о тех предметах спецодежды, которые не признаются амортизируемым имуществом. В п. 1 ст. 256 Налогового кодекса перечислены признаки амортизируемого имущества. Это имущество со сроком полезного использования свыше 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб. (с 1 января 2008 г. — более 20 000 руб.).

Значит, в налоговом учете затраты на спецодежду со сроком носки менее одного года и (или) стоимостью 10 000 руб. и меньше можно единовременно включать в состав материальных затрат в момент выдачи работникам. Спецодежда амортизируется в налоговом учете, только если она относится к амортизируемому имуществу.

Главный принцип – учесть в расходах текущего периода

ФСБУ 5/2019, которое действует с 2021 года, со своей стороны, запрещает учитывать малоценку, которая является ОС, в составе запасов.

Но до конца 2021 года, если вы применяете ПБУ 6/01 и установили в учетной политике лимит отнесения имущества к ОС 40 000 рублей и более, разрешено применять компромиссный вариант.

Объекты с меньшей первоначальной стоимостью (без НДС, подлежащего возмещению), вы учитываете на счете 10. Помня, однако, при этом, что это совсем не материалы.

И хранить их на этом счете не нужно. Их нужно списывать. Пока еще установлено правило для такого списания – при передаче в производство по правилам, установленным для МПЗ.

С 2022 года такой способ применять будет нельзя. Вступит в силу ФСБУ 6/2020 «Основные средства».

Похожие записи:

• Образец ходатайства в суд о назначении транспортно-трасологической экспертизы
• «Об образованиии РІ Р РѕСЃСЃРёР№СЃРєРѕР№ Федерации»
• Подтверждение вида деятельности в ФСС 2024 сроки ИП