Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Как списать дебиторскую задолженность поставщика?». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Но истечение срока исковой давности и окончание исполнительного производства далеко не единственные основания для признания долга безнадежным. Полный перечень оснований приведен в п. 2 ст. 266 НК РФ. Там сказано, что безнадежными долгами признаются также те долги перед налогоплательщиком, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.
Самый простой способ избежать появления просроченной дебиторки на балансе — внимательно выбирать контрагентов. Если внимательно проанализировать информацию о компании до начала сотрудничества, можно отфильтровать партнеров, которые потенциально могут допускать просрочки. Оценивать стоит по следующим параметрам:
1. Юридическая «чистота». Нужно оценить наличие полного пакета регистрационных документов (устав, учредительный договор, свидетельство ИНН и ОГРН, свидетельство о внесении записей в ЕГРЮЛ, приказ о назначении директора и т.д.)
2. Полномочия директора или другого лица, подписывающего договор. Стоит проверить актуальность сведений о полномочиях директора в выписке из ЕГРЮЛ или получить копию доверенности на другое лицо, с актуальным сроком действия и всеми необходимыми подписями и печатями.
Этот финансовый инструмент приобретает все большую популярность. Уступка права требования долга третьему лицу по договору цессии дает кредитору возможность быстро получить свободные деньги и вернуть их в оборот компании, не дожидаясь окончания моратория.
Как правило, продажа долга предполагает определенный дисконт, размер которого зависит от юридической и финансовой «чистоты» долга, а также личности покупателя.
1. Долг можно продать на специализированных электронных торговых площадках (ЭТП). Такие площадки, как правило, допускают к размещению любые долги с любыми перспективами взыскания, однако дисконт должен быть достаточно большим, чтобы заинтересовать потенциальных покупателей. Даже в случае 90% дисконта гарантий, что этот покупатель найдется, ЭТП не дают.
2. Можно предложить долг бенефициарам должника или третьим лицам, заинтересованным в усилении своего влияния на компанию-должника — например, более крупным кредиторам. Размер дисконта здесь может быть меньше, чем в случае сотрудничества с ЭТП, но возможны сложности в установлении контакта или переговорах с заинтересованными лицами.
3. Продать долг компаниям, специализирующимся на инвестициях в дебиторскую задолженность. Такие компании выступают как агенты, аккумулирующие средства частных инвесторов и вкладывающие их в перспективные долги. Размер дисконта и финальное решение о выкупе долга здесь зависят от ряда параметров, в том числе юридических (наличие подтверждающих долг документов, степень просуженности долга и т.д.) и финансовых (платежеспособность должника и вероятность его банкротства).
Причем цена долга может меняться с течением времени. Например, если прибыль должника падает, а риск банкротства растет, стоимость долга также будет падать. И наоборот: если в течение действия моратория финансовое состояние должника улучшится и его оценка станет более благоприятной, итоговая сумма по договору цессии может вырасти.
Является ли задолженность просроченной, если кредитор предъявил должнику требование о ее досрочном погашении?
Если в договоре предусмотрено право кредитора при наступлении оговоренных обстоятельств потребовать досрочное погашение задолженности, то направление соответствующего требования является установлением нового срока платежа по договору. Иными словами, установленная кредитором дата досрочного погашения может рассматриваться как срок платежа, пропуск которого является одним из условий отнесения задолженности к сомнительному долгу. Схожая позиция отражена в письме ФНС России от 28.06.2017 № СД-4-3/12402@.
И, наоборот, задолженность перестает отвечать признакам сомнительной задолженности на отчетную дату, если заключено соглашение об изменении срока ее уплаты и установлен новый график платежей (письмо Минфина от 25.08.2017 № 03-03-06/2/54603).
Также следует иметь в виду положения законодательства о несостоятельности (банкротстве), согласно которым срок исполнения обязательств, возникших до принятия арбитражным судом заявления о признании должника банкротом, считается наступившим. В этой связи соответствующая задолженность может признаваться сомнительным долгом (письмо Минфина России от 16.08.2017 № 03-03-06/2/52645).
Что еще изменилось в порядке использования резерва по сомнительным долгам?
С 2017 года, во–первых, более четко прослеживается правило об использовании резерва в течение всего налогового периода, во–вторых, уточнен порядок переноса резерва на следующий отчетный (налоговый) период.
На последнее число отчетного (налогового) периода проводится инвентаризация дебиторской задолженности. Исчисляется новая сумма резерва, которая корректируется исходя из ограничения в 10% от размера выручки. Неиспользованный остаток резерва определяется как разница между суммой резерва на предыдущую отчетную дату и суммой безнадежных долгов, возникших за истекший период.
Из суммы нового размера резерва вычитается остаток резерва. В том случае, если разница —положительная, она включается во внереализационные расходы текущего периода. Если разница — отрицательная, то есть остаток резерва содержит уже излишние суммы, то они включаются в состав внереализационных доходов текущего периода.
При принятии налогоплательщиком решения не создавать резерв на следующий налоговый период, весь остаток резерва включается во внереализационные доходы (пункт 7 статьи 250 НК РФ).
Как учитывается задолженность физического лица, признанного банкротом?
С 1 октября 2015 года физическое лицо, не являющееся индивидуальным предпринимателем, может быть признано банкротом.
С даты вынесения арбитражным судом определения о признании обоснованным заявления о банкротстве гражданина и введении реструктуризации его долгов исполнение исполнительных документов по имущественным взысканиям с гражданина (за некоторым исключением) приостанавливается.
В случае принятия арбитражным судом решения о признании гражданина банкротом арбитражный суд принимает решение о введении реализации имущества гражданина.
Согласно пункту 3 статьи 213.28 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» после завершения расчетов с кредиторами гражданин, признанный банкротом, освобождается от дальнейшего выполнения требований кредиторов, в том числе не заявленных при введении реструктуризации долгов гражданина или реализации его имущества.
Арбитражный суд выносит определение о завершении реализации имущества гражданина по итогам рассмотрения отчета финансового управляющего о результатах реализации имущества гражданина.
Требования кредиторов, не удовлетворенные по причине недостатка имущества гражданина, считаются погашенными на основании пункта 6 статьи 213.27 Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве)».
С 1 января 2018 года пункт 2 статьи 266 НК РФ предусматривает признание гражданина банкротом в качестве основания для отнесения долга к безнадежному.
Для признания задолженности безнадежной в период с 1 октября 2015 года до 2018 года можно использовать позицию, отраженную в письмах Минфина от 15.04.2016 № 03-03-06/2/21737, от 15.06.2017 № 03-03-06/2/37195.
Судебная задолженность и банкротство через МФЦ
С 2020 года стало доступным еще и внесудебное банкротство. Эта процедура проводится через МФЦ. Она совершенно бесплатная, в отличие от судебного банкротства.
Через МФЦ можно списать судебные задолженности — по коммунальным услугам, по кредитам и другим обязательствам. Основные требования к кандидатам на списание заключаются в следующем:
- Наличие задолженности в пределах 50-500 тысяч рублей. Учитываются абсолютно все долговые обязательства — в том числе, по кредитам, по микрозаймам, по алиментам, ЖКХ, вообще все.
- Наличие закрытых исполнительных производств в рамках взыскания долгов. Например, вы просрочили кредит. Банк обратился в суд, а потом — в ФССП, инициировал исполнительное производство. Далее пристав проверил вас и пришел к выводу, что у вас нет ни имущества, ни доходов. В результате производство закрыли ввиду невозможности провести взыскание — п. 4 ч. 1 ст. 46 ФЗ № 229.
В какой момент производится списание безнадежной дебиторской задолженности?
Налоговые органы будут пристально следить за тем, чтобы дебиторская задолженность, вернуть которую невозможно, была списана своевременно. Иными словами, налоговое законодательство требует, чтобы расходы были списаны не позднее периода, в котором они возникли. Это означает, что долг следует списывать по следующим правилам:
- в период, когда прошел срок обращения в суд с иском для его возврата;
- в период, когда произошла ликвидация организации-должника, что подтверждается внесением соответствующей записи в единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ);
- в момент, когда судебным приставом было оформлено постановление о прекращении исполнительного делопроизводства.
Если окажется, что вы пропустили период списания задолженности или она была списана несвоевременно, то налоговые органы, скорее всего, уделят этому факту пристальное внимание. Часто свою правоту организациям приходится отстаивать в суде, именно поэтому так важно своевременно производить инвентаризацию долгов компании. В ходе же судебного заседания необходимо обосновать, по какой причине списание произошло позже необходимого периода, почему такие действия являются правомерными.
Подготовить доказательную базу и защитить интересы организации в суде намного проще при поддержке квалифицированного юриста. Вы можете ограничиться только устной или письменной консультацией, на которой специалист расскажет вам, какие действия стоит предпринять в конкретном случае. Мы же советуем подключить адвоката, который поможет с подготовкой и проверкой документов, выступающих в качестве доказательной базы. Также он в полной мере будет отстаивать ваши интересы в суде любой инстанции.
Каким образом необходимо оформлять процедуру списания дебиторской задолженности?
Итак, вы правильно определили, что данная дебиторская задолженность подлежит списанию, и сроки для уменьшения налогооблагаемой базы не пропущены. Чтобы избежать претензий налоговых органов, остается только правильно осуществить и оформить данный процесс.
Прежде всего необходимо произвести инвентаризацию имеющихся задолженностей. Решение о ее проведении обязательно должно быть оформлено документально. Руководитель организации издает соответствующий приказ. По итогам инвентаризации необходимо составить специальный акт, где следует указать, какие именно суммы задолженностей должны быть списаны. Важно: должно быть проведено подробное обоснование причин для списания. Отдельно следует обозначить долги. по которым истек срок исковой давности.
Учтите, что одного акта инвентаризации будет недостаточно для корректного списания долгов. Этот документ должен быть подкреплен данными, указанными в первичной документации. Список первичных документов должен быть перечислен в справке, которая прикладывается к акту.
Далее на основании этих документов необходимо составить подробное обоснование для списания задолженности. Руководитель компании должен составить соответствующий приказ о списании дебиторской задолженности. Только после этих обязательных действий бухгалтерия может приступать непосредственно к списанию долгов.
Также очень важно сохранить документацию, на основании которой было произведено списание задолженности. Хранить бумаги следует не менее 4 лет с момента списания, так как они могут понадобиться в случае проведения налоговой проверки.
Помните, что даже в самой сложной ситуации вам смогут помочь профессионалы. Интернет-сервис R.TIGER поможет вам оперативно подобрать лучшего специалиста. На сайте представлены сотни проверенных юридических компаний. Вы можете быть уверены, что ваш вопрос будет решен, цена за услугу останется неизменной, а на ваши вопросы ответит консультант сервиса в любое время суток.
Основы и принципы учета дебиторской и кредиторской задолженности
В современных экономических условиях каждая организация в обязательном порядке будет иметь как дебиторскую задолженность (далее — ДЗ), так и кредиторскую (далее — КЗ). При этом руководство компании должно в обязательном порядке следить за масштабами ДЗ и КЗ. Ведь очевидно, что слишком большой объем КЗ может создать угрозу существованию компании. Но в то же время слишком большой объем ДЗ свидетельствует о том, что компания неэффективно выбирает контрагентов (они часто оказываются неплатежеспособными), что также сопряжено с угрозами появления финансовых (кассовых) разрывов для фирмы.
Поэтому корректный учет дебиторской и кредиторской задолженности так же важен, как поиск источников роста для бизнеса. Недостаток внимания со стороны фирмы данному вопросу способен привести компанию, к примеру, к парадоксальной ситуации: компания успешно работает, у нее много заказов, но денежных средств в распоряжении у фирмы не хватает даже на выплату заработной платы. Объясняется парадокс слишком высокой ДЗ: выбранные контрагенты не хотят сразу оплачивать (а то и вовсе отказываются оплачивать) выполненную работу.
Чтобы избежать подобной ситуации, важно следовать несложным принципам управления и учета дебиторской и кредиторской задолженности:
- Учет дебиторской и кредиторской задолженности на соответствующих счетах бухгалтерского учета с нужной степенью детализации.
- Корректная и объективная оценка размеров ДЗ и КЗ организации.
- Отслеживание состояния ДЗ и КЗ, формирование необходимых резервов.
- Проведение своевременного списания дебиторской и кредиторской задолженности.
- Надлежащее документальное сопровождение учета дебиторской и кредиторской задолженности, а также операций по списанию.
О сроке исковой давности
Дебиторская задолженность возникает в силу различных причин. Это касается ситуаций, когда покупатель, к примеру, уже получил товар, но не рассчитался за него. Из разных задолженностей, которые возникают у организации, формируется общая сумма дебиторской задолженности, которая является долгом контрагентов. Часть со временем может быть покрыта, но некоторые суммы остаются незакрытыми, и даже отсутствует возможность их взыскания с покупателя. В данном случае долги необходимо списывать.
Дебиторская задолженность может быть списана с баланса в таких случаях:
- При погашении долга контрагентом.
- При признании долга безнадежным.
В случае погашения долгов ясно, что средства поступают, и задолженность закрывается. Для признания долга безнадежным есть ряд условий. Одна из причин – невозможность выполнить свои обязательства со стороны контрагента. Это может быть актуально при банкротстве.
Другая причина – истекший срок исковой давности. Он составляет три года с момента признания долга. При этом также может произойти прерывание сока давности, к примеру, при признании долга контрагентом либо предъявлении иска. Если суд примет заявление истца либо получит письмо с актом сверки от контрагента, срок прерывается. Причем с этого момента трехлетний срок буде отсчитываться заново. Время до пребывания не будет включено в общие сроки.
ВАЖНО! Единственное ограничение – общий срок исковой давности даже в случае прерывания не должен превышать десяти лет.
К причинам прерывания срока также может относиться частичное погашение контрагентом долга, даже если тот не подписывал акт сверки.
Закон не устанавливает список причин, в силу происходит прерывание срока давности. Но они указываются в постановлении Пленума Верховного суда. Главными из них считаются те, при которых контрагент с задолженностью:
- оплачивает часть долга;
- подписывает акт сверки;
- оплачивает неустойку по просрочке;
- подает просьбу от отсрочке в форме письма;
- пишет встречное заявление на зачет взаимных требований;
- подписывает соглашение относительно внесения изменений в договор, подтверждая этим признание долга.
Порядок взыскания дебиторской задолженности с юридических лиц
Инициация взыскания задолженности юридических лиц проводится через Арбитражный суд. Если привлечь компанию-должника к ответственности не получается, открывают процедуру банкротства. Банкротом организацию признают в том случае, когда у нее отсутствуют средства для исполнения обязательств перед кредиторами. Таким образом, расплатиться с долгами становится возможным только через реализацию имущества предприятия на торгах.
В соответствии с законодательством, предусмотрено несколько стадий банкротства: наблюдение, финансовое оздоровление, внешнее управление, конкурсное производство, мировое соглашение.
Следует иметь в виду, что даже при наличии решения суда об обязанности компании-должника выплатить долг кредитору, а также при открытом исполнительном производстве в отношении ответчика, при инициации процедуры банкротства все судебные дела и меры взыскания приостанавливаются. Получить с организации-должника дебиторскую задолженность можно будет только в рамках действий конкурсного управляющего.
В связи с этим порядок взыскания долга выглядит следующим образом:
- Как только в отношении должника ввели процедуру наблюдения (как первую стадию банкротства), кредитору необходимо вступить в дело о банкротстве.
- Для вступления в дело о банкротстве необходимо подать заявление о включении предприятия-истца в реестр требований кредиторов (документ почти не отличается от стандартного искового заявления, в нем также указываются основания возникновения задолженности, прикладываются документальные доказательства её существования).
- В случае удовлетворения судом заявления о включении в реестр, компания-кредитор становится полноценным участником дела о банкротстве, со всеми вытекающими правами (участие в собрании кредиторов, получение денег, вырученных от продажи имущества должника в ходе конкурсного производства и пр.).
Заявление для добавления дебитора в реестр требований можно подать на разных этапах процедуры банкротства, но не позднее двух месяцев с момента публикации данных об открытии конкурсного производства в отношении должника. После этой даты реестр требований кредиторов закрывается, а значит претензии, предъявленные позднее, скорее всего удовлетворены не будут.
Окончание исполнительного производства
Как мы уже отмечали, в случае подачи заявления в арбитражный суд, самостоятельно признать долг невозвратным вы уже не сможете, потребуется дождаться завершения исполнительного производства.
Если слуги Фемиды примут решение вынести вердикт в пользу кредитора, должник обязан погасить образовавшийся долг на основании решения суда. Если этого не произойдет, в дело вступают приставы-исполнители, которые заводят соответствующее исполнительное производство. Признать долг невозвратным можно будет уже только после их решения о том, что должник не в состоянии этого сделать.
При этом стоит отметить, что в случае возвращения исполнительного листа, когда взыскать долг невозможно, его можно повторно направить к взысканию через 3 года. Такие положения содержатся в законе об исполнительном производстве. Примечательно и то, что само по себе постановление пристава об окончании исполнительного производства не освобождает должника от выплат. Это обязанность остается за ним в любом случае, он может покрыть эту задолженность в добровольном порядке.
Стоит обратить внимание на то, что компании и предприятия, которые защищают себя и свои интересы в законном порядке, помимо постановлений от судебных приставов должны представлять другие документы, которые подтвердят невозможность взыскания задолженности.
Подтверждение дебиторской задолженности
Для того, чтобы подтвердить и списать дебиторскую задолженность, организации следует правильно определить ее размер. С этой целью проводится инвентаризация, по итогам которой выявленный размер задолженности отражается в акте (форма №ИНВ-17). Этот акт является одним из документов, подтверждающих дебиторку. Инвентаризацию проводят по приказу руководителя. На основании подготовленного акта и бухсправки руководитель издает еще один приказ – о списании дебиторской задолженности.
К акту, подготовленному по итогам инвентаризации, прикладывают документы, подтверждающие возникновение дебиторской задолженности. Такими документами являются:
- договор (если в нем содержится срок погашения обязательства);
- товарная накладная;
- акт выполненных работ;
- акт инвентаризации с выявленной задолженностью.
Какой тип долга может быть списан с баланса
Снять с баланса предприятия можно те виды задолженностей, которые признаны безнадежными. Это означает, что руководство фирмы-кредитора перепробовало все формы воздействия на должника, предпринимались попытки досудебного решения вопроса и принудительного истребования денег, но ни один вариант не завершился успехом. Отнесение долга в категорию безнадежных производится по нормам п. 2 ст. 266 НК РФ.
В каких случаях получений возмещение по долгу невозможно:
- должник официально прекратил заниматься предпринимательской деятельностью;
- фирма контрагента была исключена из списка ЕГРЮЛ;
- фактическое местонахождение заемщика не получается выяснить;
- нет достоверной информации об имущественном положении должника;
- в собственности у компании, которая должна погасить задолженность, нет достаточного объема ресурсов для принудительного взыскания всей суммы долга.
Если в роли должника выступает индивидуальный предприниматель, факт отсутствия о его деятельности записей в базе ЕГРИП не может стать основанием для списания долга. В отношении ИП действует норма о привлечении его к ответственности как во время предпринимательской деятельности, так и после завершения бизнес-практики. Частные коммерсанты отвечают по сформировавшимся долгам всем своим имуществом (обоснование – Письмо авторства Минфина от 16.09.2015 г. № 03-03-06/53157).
При истребовании долга с ИП списание дебиторки возможно при условии, что:
- физическое лицо объявлено банкротом;
- суд вынес решение о невозможности определить место пребывания должника;
- смерть предпринимателя.
При наличии взаимной дебиторской задолженности между двумя субъектами хозяйствования и невозможности погасить долг одной из сторон до списания необходимо произвести полный или частичный взаимозачет. В ситуации, когда после взаимозачета долгов за контрагентом остались непогашенные обязательства, нет возможности реструктуризировать их, долг относится в категорию просроченных и признается безнадежным.