Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Инструкция: как заполнить строку 290 в декларации по налогу на прибыль». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Приказом ФНС от 17 августа 2022 года № СД-7-3/753@ внесены изменения в форму декларации по налогу на прибыль, в порядок её заполнения и формат. Новая форма будет применяться начиная с годовой отчётности за 2022 год, но не ранее 1 января 2023 года.
Общий порядок представления декларации по налогу на прибыль
Приведем его в виде таблицы.
|
Показатель |
Значение |
|
Налоговый период |
Календарный год (п. 1 ст. 285 НК РФ) |
|
Отчетные периоды |
I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. Для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, отчетными периодами признаются месяц, два месяца, три месяца и т. д. до окончания календарного года (п. 2 ст. 285 НК РФ) |
|
Форма и формат представления декларации, а также порядок ее заполнения |
Утверждены Приказом ФНС России от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@ |
|
Срок представления |
По итогам отчетного периода – по общему правилу не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода; налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, – не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога (п. 3 ст. 289 НК РФ). По итогам налогового периода – не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 289 НК РФ) |
Сумма ежемесячных авансовых платежей (ЕАП), подлежащих к уплате в квартале, следующем за текущем отчётным периодом (стр. 290, 300, 310)
| Период | 290 листа 02 | 300 листа 02 | 310 листа 02 |
| 1 квартал (ЕАП, подлежащие уплате во 2 квартале) | = стр.180 | = стр. 190 | = стр. 200 |
| Полугодие (ЕАП, подлежащие уплате в 3 квартале) | = стр.180 — стр.180 декларации за 1 квартал | = стр.190 — стр.190 декларации за 1 квартал | = стр.200 — стр.200 декларации за 1 квартал |
| 9 месяцев (ЕАП, подлежащие уплате в 4 квартале и 1 квартале следующего года) | = стр.180 — стр.180 декларации за полугодие | = стр.190 — стр.190 декларации за полугодие | = стр.200 — стр.200 декларации за полугодие |
Что будет, если показать убыток в налоговой декларации
С большой долей вероятности налоговая пришлёт запрос с просьбой пояснить причины убытка, сообщить сроки выхода из него и прислать расшифровки доходов и расходов. Дать пояснение можно как в письменной форме, так и прийти к инспектору лично — зависит от ситуации и инспекции.
Бояться таких запросов не следует. В большинстве случаев они формируются автоматически и рассылаются роботом по тем компаниям, убыток которых отражён в декларации.
Также довольно часто при получении вызова в налоговую, если позвонить инспектору, выяснится, что приходить лично необязательно. Достаточно прислать лишь письменное пояснение.
Ответ на требование может быть стандартным. Обычно компании пишут, что бизнес ещё развивается или имеет место временное уменьшение выручки из-за различных внешних факторов (эпидемии, закрытые границы, волатильная валюта).
В отдельных случаях при личном разговоре инспектор может оказывать давление и настоятельно рекомендовать подать корректирующую декларацию без убытка с какой-нибудь суммой налога. Намекать на возможные проверки и другие «опасности».
Важно помнить, что подавать корректировку вы не обязаны. Если уверены, что все расходы обоснованы, то бояться нечего. Вероятность выездной проверки в таких случаях крайне мала.
Если вы откажетесь от корректировки, то, вероятнее всего, вопрос на этом будет закрыт, и налоговая больше не будет писать письма и предъявлять претензии.
Приобретение и ликвидация основных средств
Если планируется приобрести транспорт, оборудование или иные подобные объекты, можно рассмотреть вариант лизинга. Нужное оборудование будет предоставлено лизингодателем, а компания будет отчислять ему платежи. До окончания выплат техника будет находиться в собственности у лизингодателя, организация же сможет её использовать в своей деятельности.
Оптимизация налога на прибыль в следующем: лизинговые платежи входят в себестоимость продукции и снижают базу. Если же оборудование купить за счёт собственных средств, то в расходы можно принять только сумму амортизации.
Часто новая техника приобретается взамен старой, которая подлежит списанию. Связанные с её ликвидацией затраты – на демонтаж, разборку, вывоз – можно списать как внереализационные расходы в том периоде, когда происходит ликвидация. В эти же затраты включается и недоначисленная амортизация списанных объектов.
Алгоритм работы с отчетом
- Перезаполните декларации (если не уверены в их актуальности), отчет автоматически анализирует расхождения данных декларации по прибыли и налогового учета доходов
- Настройте перечень внереализационных расходов (91.01), которые не облагаются НДС (в настройках отчета)
- Если итоговая разница между выручкой НДС и Прибыли не уходит, то это может свидетельствовать об одном из двух:
- у вас есть ручная корректировка документов (проанализируйте такие документы)
- у вас есть ошибка в учете и ее надо искать
- наш отчет не умеет автоматически находить разницу, которая у вас возникла (на данный момент такие ситуации очень редкие, но гипотетически возможны). Если вы нашли ситуацию, которую наш отчет не умеет автоматически обрабатывает пришлите нам подробное описание в картинках и мы бесплатно добавим ее.
Общий порядок расчета и отражения в декларации сумм налога и авансовых платежей
Налогоплательщики могут перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли (п. 2 ст. 286 НК РФ). Если организация такого решения не приняла, то ей необходимо руководствоваться положениями п. 3 ст. 286 НК РФ. Так, если у налогоплательщика доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, за предыдущие четыре квартала не превышают в среднем 10 млн руб. за каждый квартал, то исчисляются и уплачиваются только квартальные авансовые платежи. В противном случае, помимо квартальных, необходимо исчислять и уплачивать ежемесячные авансовые платежи (абз. 2 п. 2 ст. 286 НК РФ) . Рассмотрим правила расчета налога и авансовых платежей при таком порядке уплаты налога на прибыль, а также связанный с ним алгоритм заполнения налоговой декларации.
В статье рассматривается порядок уплаты авансовых платежей вновь созданными организациями.
Суммы ежемесячных авансовых платежей, которые подлежат уплате в бюджет в течение текущего квартала, определяются исходя из суммы квартального авансового платежа, исчисленного по итогам предыдущего квартала (абз. 3 — 5 п. 2 ст. 286 НК РФ). Например, размер ежемесячного авансового платежа, подлежащего перечислению во II квартале, равняется 1/3 величины квартального авансового платежа, исчисленного по итогам I квартала. Допустим, во II квартале организация получила убыток или размер налогооблагаемой прибыли за полугодие равен ее размеру за I квартал. Тогда рассчитанная сумма ежемесячного авансового платежа получится отрицательной или равной нулю, а значит, в III квартале указанные платежи не осуществляются (абз. 6 п. 2 ст. 286 НК РФ).
Примечание. Ежемесячные авансовые платежи не уплачивают бюджетные, автономные учреждения, постоянные представительства иностранных организаций, некоммерческие организации, не имеющие доходов от реализации, и другие категории налогоплательщиков, поименованные в п. 3 ст. 286 НК РФ.
Как видим, суммы подлежащих уплате ежемесячных авансовых платежей определяются исходя из предполагаемой прибыли (равной размеру прибыли, полученной за предыдущий квартал). Вместе с тем фактически в течение текущего квартала организация может заработать прибыли меньше, чем в предыдущем квартале, а то и вовсе получить убыток. В подобных ситуациях сумма ежемесячных авансовых платежей, перечисленных в текущем квартале (либо ее часть), будет признаваться переплатой по налогу на прибыль.
Разумеется, сумма ежемесячных авансовых платежей, уплаченная организацией в течение отчетного (налогового) периода, засчитывается при уплате квартальных авансовых платежей. Об этом сказано в абз. 5 п. 1 ст. 287 НК РФ. Обратите внимание: в данном контексте под уплаченными ежемесячными авансовыми платежами следует понимать начисленные (подлежащие уплате), а не фактически уплаченные суммы.
Таблица 1. Уплата ООО «Алонсо» налога на прибыль в 2011 году
Наименование платежа |
Строка декларации |
Установленный |
Сумма |
Авансовый платеж за I |
Строка 040 подраздела |
28.04.2011 |
60 000 |
Ежемесячный авансовый |
Строка 120 подраздела |
28.04.2011 |
20 000 |
Ежемесячный авансовый |
Строка 130 подраздела |
30.05.2011 |
20 000 |
Ежемесячный авансовый |
Строка 140 подраздела |
28.06.2011 |
20 000 |
Авансовый платеж за II |
Строка 040 подраздела |
28.07.2011 |
30 000 |
Ежемесячный авансовый |
Строка 120 подраздела |
28.07.2011 |
30 000 |
Ежемесячный авансовый |
Строка 130 подраздела |
29.08.2011 |
30 000 |
Ежемесячный авансовый |
Строка 140 подраздела |
28.09.2011 |
30 000 |
Авансовый платеж за III |
Строка 050 подраздела |
28.10.2011 |
-117 000 |
Итого |
123 000 |
За предыдущий отчетный период представлена уточненная декларация
В Порядке заполнения декларации не прописан случай составления декларации в ситуации, когда налогоплательщиком за предыдущий отчетный период подана уточненная декларация. По мнению автора, в этом случае при составлении декларации за текущий отчетный (налоговый) период используется подход, аналогичный применяемому при обнаружении ошибок в ходе камеральной проверки. Он заключается в том, что при составлении декларации за текущий отчетный период необходимо использовать данные уточненной декларации за предыдущий отчетный период. Допустим, к моменту подачи уточненной декларации за I квартал 2011 г. организация уже сдала декларацию за полугодие. Тогда за полугодие 2011 г. также необходимо представить уточненную налоговую декларацию.
Примечание. Если к моменту подачи уточненной декларации за предыдущий отчетный период (с корректировкой суммы налога по итогам этого периода или авансовых платежей на следующий квартал) организация уже сдала декларацию за следующий отчетный (налоговый) период, то за этот следующий период также необходимо представить уточненную декларацию.
Пример 3. ООО «Альфа» представило в ИФНС России декларацию по налогу на прибыль за I квартал 2011 г. Согласно этой декларации:
- сумма налога, исчисленная по итогам I квартала (строка 180 листа 02), составила 200 000 руб.;
- сумма начисленных авансовых платежей за II квартал (строка 290 листа 02) — 200 000 руб.
Расчет размера налога на прибыль
Организации на ОСНО обязаны платить налог на прибыль. Налоговой базой является прибыль (доходы минус расходы) нарастающим итогом. Определение налогооблагаемой прибыли осуществляется по формуле:
Налоговая база = Доходы от реализации + Внереализационные доходы – Расходы по основной деятельности – Внереализационные расходы
Кроме расходов, организация может принять к учету убытки прошлых лет.
Ставка по налогу составляет 20%: 3% — в федеральный, 17% — в региональный бюджеты. Законодательство субъектов РФ может снизить отдельным ораганизациям ставку до 12,5% (ст. 284 НК РФ).
Формула расчета следующая:
Налог на прибыль = Налоговая база * Ставка (20% или 12,5%)
Пояснения к уточненной декларации по налогу на прибыль
Необходимо подавать уточненные сведения, когда допущены ошибки. В таком документе чаще всего допускаются такие ошибки:
- Код 1 может говорить о том, что в декларацию вообще не сделали запись об операции или фирма указала нулевые показатели, или из-за ошибки невозможно сравнить данные.
- Второй код говорит о том, что данные из разделов 8 и 9 могут не совпадать.
- Когда в декларации указывают данные посреднических операций фирмы, тогда будет показан код 3. Он означает, что данные между разделами 10 и 11 не совпадают.
- Четвертый код считается универсальным. Такой код говорит о том, что в декларации существует ошибка.
Заполняя декларацию надо брать во внимание требование налогового инспектора представить информацию от ИП. Тогда придется заполнять раздел 12.
При допущенной ошибке, которая не ведет за собой занижения нагрузки, в пояснении можно указать верный вариант и уточнить, что данная ошибка не сказалась на занижении налоговой нагрузки. Либо можно просто подать уточненку. Но когда в декларации указана ошибка, ведущая к понижению, необходимо незамедлительно подавать уточненную декларацию.
Надо знать, что такая бумага представляет собою таблицу, которая состоит из некоторых учетных данных и реквизитов. Именно здесь надо объяснить, почему у фирмы есть расхождения в показателях. Представляться должны исключительно достоверные данные. Указывать надо все виды деятельности, которыми занимается организация.
Требование налоговиков предоставить пояснение о причинах низкой налоговой нагрузки. Что это?
В рамках работы по легализации налогооблагаемой базы налоговые органы выставляют налогоплательщику требование предоставить пояснение о причинах низкой налоговой нагрузки.
Налоговая нагрузка показывает уровень налогового бремени налогоплательщика. С 2007г. уровень налоговой нагрузки стал одним из показателей, который контролируют налоговые органы.
Оценить налоговую нагрузку можно самостоятельно. Федеральная налоговая служба России издала приказ от 30 мая 2007г. №ММ-3-06/333 «Об утверждении концепции системы планирования выездных проверок».
В приложении №3 к этому приказу утверждены общедоступные критерии самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, используемые налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок.
Одним из таких критериев и выступает налоговая нагрузка, которую каждый год налоговые органы рассчитывают для каждого вида деятельности.
Единой методики оценки налоговой нагрузки нет. Существуют различные способы расчета налоговой нагрузки. Наиболее значимым является ниже приведенный расчёт.
Это когда показатель налоговой нагрузки рассчитывается как отношение сумм уплаченных налогов (без учета сумм налогов, по которым организация выступает налоговым агентом, например, НДФЛ) по данным налоговых деклараций к величине полученных доходов налогоплательщика по данным бухгалтерской отчетности. При расчете налоговой нагрузки учитываются также налоги, уплаченные по налоговым декларациям (расчетам) по филиалам, представительствам и иным обособленным подразделениям организации.
Для сравнения расчетного значения налоговой нагрузки со среднеотраслевыми показателями в соответствии с приказом ФНС России от 30 мая 2007г. N ММ-3-06/333@, необходимо производить расчет с учетом суммы уплаченного налога на доходы физических лиц.
Налоговая нагрузка должна быть не ниже, чем среднеотраслевая. А что же делать, если все-таки налоговая нагрузка оказалась ниже?
Необходимо проверить свой основной код ОКВЭД. Налоговые органы определяют принадлежность организации к тому или иному виду деятельности по основному коду ОКВЭД. Быть может, что организация осуществляет иной вид деятельности, чем тот, что указан как основной, и соответственно размер налоговой нагрузки другой.
На требование необходимо предоставить пояснительную записку. Следует обосновать затраты организации и объяснить причины низкой налоговой нагрузки.
Чем же можно объяснить низкую налоговую нагрузку:
- Повышение закупочных цен на сырьё, материалы;
- Снижение объёмов реализации (уменьшение числа покупателей);
- Минимальная торговая наценка (удержание старых и привлечение новых клиентов);
- Иные расходы (инвестиции на развитие деятельности, значительные арендные платежи, непредвиденные расходы на ремонт производственного оборудования и т.д.);
- Повышение заработной платы сотрудникам;
- Повышение административных расходов.
Заполнение декларации по налогу на прибыль, подлежащего доплате или уменьшению
Tweet
Данная статья посвящена расчету налога на прибыль, подлежащего доплате или уменьшению и является продолжением цикла статей, посвященных порядку заполнения декларации по налогу на прибыль.
Заполнение декларации по налогу на прибыль в части налога, подлежащего доплате или уменьшению производится после того, как определены: исчисленный налог на прибыль (строки 180,190,200 листа 02 декларации), определены авансовые платежи, подлежащие уплате (строки 290-340 листа 02 декларации), начисленные авансовые платежи (строки 210-230 листа 02 декларации).
(О расчете авансовых платежей, подлежащих уплате и их отражению в декларации можно прочитать здесь и здесь. Про расчет начисленных авансовых платежей и их отражение в декларации можно прочитать здесь).
Налог, подлежащий доплате или уменьшению по результатам отчетного (налогового) периода определяется как разница между суммой начисленного налога, начисленных авансовых платежей, и сумм налога, уплаченных за пределами Российской Федерации.
Заполнение декларации на прибыль
Структура декларации зависит от периодичности платежей, наличия у компании обособленных подразделений (филиалов и т.п.), характера проведенных операций. Как и ранее обязательными страницами для заполнения декларации являются:
- титульный лист (Л01);
- подраздел 1.1 или 1.2 или 1.3 раздела 1. Подраздел 1.1 оформляют при ежеквартальной уплате налога, 1.2 — если платежи осуществляют ежемесячно, 1.3 составляют предприятия-инвесторы и компании, имеющие дивидендные доходы;
- Лист 02 (Л02) с расчетом налога;
- прил. № 1 к Л02 (доходы);
- прил. № 2 к Л02 (расходы и убытки).
При наличии «обособок» перечень обязательных к заполнению страниц дополняется приложением № 5 к Л02, а при получении компанией целевых поступлений – листом 07. Оставшиеся листы и разделы формируют, если имеются сведения, необходимые для отражения в них.
Начинают заполнение формы с титула. Данные декларации удобнее формировать, заполняя сначала приложения и листы, в которых раскрывается информация об отдельных операциях, доходах, затратах. Итоги локальных расчетов переносят в Л02, а конечный результат – из Л02 в раздел 1.
В титуле традиционно отражают код налогового периода («34» при поквартальной уплате ННП, «46» – при ежемесячной, «16» или «68» — если плательщиком выступает консолидированная группа плательщиков), порядковый номер корректировки, шифр инспекции ФНС и реквизиты декларанта.
Что представляет собой декларация по налогу на прибыль
Декларация содержит отчет организаций за полученную прибыль периода и налог по ней. Регулируется Приказом ФНС РФ от 19.10.2016. Обязаны предоставлять декларацию все организации РФ, а так же зарубежные фирмы, резиденты, которые находятся на общем налогообложении на территории РФ.
Налог на прибыль (НП) – основные платежи, за счет которых пополняется бюджет страны. Поэтому составляют декларацию и вносят этот платеж все, зарегистрированные в ФНС субъекты бизнеса и предпринимательства.
Документ оформляется за квартал, полгода, 9 месяцев и год. В некоторых случаях, когда организация выплачивает авансы по фактической прибыли, декларация представляется 12 раз в год (за каждый месяц). Порядок выплаты компания выбирает сама.
По закону, годовая декларация должна быть сдана в ФНС не позднее 4 недель после окончания отчетного периода. Документ за 2017 год будут сдавать до 28 марта 2018 года.
Декларация, с 2017 года, может быть и в электронном виде. Это нововведение было утверждено так же, приказом 19 октября прошлого года.
Обновленная форма по КНД 1151006 разослана во все, зарегистрированные в ФНС, компании.
Что это за документ, и кто его сдаёт?
Отчёт по налогу на прибыль представляет собой официальный отчётный документ, в котором предприятие указывает полученную за отчётный период прибыль. Для определения точного размера прибыли необходимо проанализировать и систематизировать все имеющиеся документы и отчёты, которые касаются доходов и расходов организации.
В декларации помимо размера прибыли указывается ещё и сумма налога, который с неё уплачивается по установленной законодательством ставке. Размер прибыли организация показывает в добровольном порядке. Подлинность и точность всей информации, указанной в декларации, подтверждается печатью организации и подписью руководителя.
Согласно статье 246 налогового кодекса, сдавать отчёт по размеру платежа с прибыли должны:
- отечественные фирмы;
- зарубежные фирмы, которые имеют бизнес в России и осуществляют свою деятельность через представительства в нашей стране;
- иностранные предприятия, которые получают прибыль от источников, находящихся на нашей территории.
Осуществлять подачу декларации налогоплательщики обязаны в установленные законом сроки и на соответствующем бланке.
Льготы по налогу на прибыль
Льготы по налогу на прибыль предоставляются отдельным категориям плательщиков и предусмотрены (ст. 35 НК):
– НК;
– иными актами налогового законодательства;
– международными договорами РБ.
Налоговые льготы по налогу на прибыль устанавливаются в виде (п. 2 ст. 35 НК):
– освобождения от налога;
– дополнительных по отношению к учитываемым при определении (исчислении) налоговой базы для всех плательщиков налоговых вычетов и (или) скидок, уменьшающих налоговую базу либо сумму налога;
– пониженных ставок по сравнению с общеустановленными;
– возмещения суммы уплаченного налога;
– в ином виде, установленном Президентом РБ.
Плательщик вправе использовать льготы по налогам, сборам (пошлинам) с момента возникновения правовых оснований для их применения и в течение всего периода действия этих оснований (п. 4 ст. 35 НК).
Льготы по налогу на прибыль установлены ст. 181 НК. Вместе с тем отдельные вопросы налоговых льгот регулируются декретами и указами Президента РБ. В ряде случаев они носят индивидуальный характер.