Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Порядок выплаты дивидендов учредителям ООО в 2021 году». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Заканчивая рассмотрение вопроса, какими налогами облагаются дивиденды в 2023 году, приведем формулу расчёта из статьи 275 НК РФ. О ней необходимо знать, если дивиденды выплачивает компания, которая сама получила прибыль от участия в другой организации.
Н = К x Сн x (Д1 – Д2)
- Н — сумма налога к удержанию;
- К — отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу их получателя, к общей сумме распределяемой прибыли;
- Сн — ставка налога;
- Д1 — общая сумма дивидендов, распределяемая в пользу всех получателей;
- Д2 — общая сумма дивидендов, полученных самой организацией в текущем и предыдущем отчетных (налоговых) периодах, если они не учитывались ранее при расчете дохода.
При этом в показатель Д2 не включают дивиденды, к которым применяется нулевая ставка налога на прибыль.
Эту формулу надо применять, рассчитывая налоги с дивидендов в 2023 году, которые выплачивают российским юрлицам и физическим лицам-резидентам РФ. Для остальных категорий участников ООО налог считают по правилам пункта 6 статьи 275 Налогового кодекса.
Источник дивидендов ООО
Дивиденды (или же доходы от использования чистой прибыли) — доходы, получение которых доступно участникам ООО (п. 1 ст. 28 закона «Об ООО» от 08.02.1998 № 14-ФЗ). Соответственно, для выдачи такого дохода необходимо, прежде всего, наличие чистой прибыли. Она определяется по данным бухучета (письмо Минфина РФ от 20.09.2010 № 03-11-06/2/147).
У ООО есть возможность выбрать периодичность выплаты дивидендов учредителям: поквартально, по полугодиям или за год — в зависимости от размера чистой прибыли за каждый из этих периодов. Учитывая, что прибыль считают нарастающим итогом за год, окончательная ее сумма будет известна по завершении налогового периода, и только тогда можно будет установить окончательную сумму возможных к выплате доходов. Поэтому во избежание ситуаций, когда выплаченные в течение года дивиденды превысят допустимую их сумму по году, лучше распределять их по завершении года по результатам утвержденной годовой бухотчетности.
Что нужно для выплаты дивидендов?
Правила выплаты дивидендов учредителям ООО в 2021 году по-прежнему базируются на ограничениях, содержащихся в ст. 29 закона № 14-ФЗ и требующих:
- полной оплаты УК;
- полной выплаты его доли выбывающему участнику;
- превышения величины чистых активов над суммой УК и резервного фонда, в том числе и после выдачи дивидендов;
- отсутствия признаков банкротства, в том числе и после выдачи дивидендов.
Соответствие этим ограничениям должно иметь место как на дату возникновения решения о выдаче, так и на момент выплаты дохода. Если решение уже принято, а к моменту выдачи условия таковы, что не позволяют осуществить выплату, то она будет сделана после исчезновения этих условий (п. 2 ст. 29 закона № 14-ФЗ).
Решение относительно выплат принимают сами участники, созывая общее собрание. Проводят его не ранее, чем за соответствующий период будет составлена бухотчетность, позволяющая судить о соответствии установленным законом ограничениям. По году отчетность должна быть утверждена. Собрание, на котором это делают, созывают не ранее 1 марта и не позднее 30 апреля года, идущего за ним (ст. 34 закона № 14-ФЗ). К этому собранию обычно приурочивают и вопрос распределения дивидендов.
Факт проведения собрания оформляют протоколом, составленным по принятой в ООО форме, в котором относительно дивидендов должна присутствовать следующая информация:
- указание на год, за который хотят выплатить доход участникам;
- сумма, отведенная на дивиденды;
- форма выдачи и срок осуществления выплат.
В протоколе допустимо указание единой суммы, предназначающейся к выплате, т. к. в ООО порядок, согласно которому осуществляется распределение дивидендов, либо отражен в уставе, либо является результатом раздела в пропорции к долям (п. 2 ст. 28 закона № 14-ФЗ).
Формой выдачи, помимо денежной, может стать имущественная. Однако выдача имуществом приравнивается к реализации (письмо Минфина РФ от 07.02.2018 № 03-05-05-01/7294, от 25.08.2017 № 03-03-06/1/54596, от 17.12.2009 № 03-11-09/405) и будет очень невыгодной с точки зрения налогообложения. Поэтому предпочтительны денежные платежи.
Срок выдачи либо содержится в уставе, либо устанавливается собранием. Но он не может выходить за пределы периода в 60 дней с даты собрания, вынесшего решение по выплатам (п. 3 ст. 28 закона № 14-ФЗ). Если срок нигде не зафиксирован, то считается, что он равен 60 дням.
Особенности выплат промежуточных сумм
В Уставе предприятия может быть установлен порядок произведения ежеквартальных выплат. Промежуточные расчеты являются рискованными в плане налогообложения. Сложность возникает при налогообложении прибыли сумм, выплаченных по итогам промежуточного периода, если по результатам года заявлен убыток.
Выплаченные суммы не соответствуют критериям отнесения к дивидендам, облагаются как обычные выплаты по стандартным ставкам и не включаются в состав расходов при расчете прибыли.
| Условие выплаты | Учредитель – физлицо | Учредитель – юрлицо |
| Обложение промежуточной выплаты | 13 или 30%, удержанный с ближайшей выплаты. При невозможности удержать суммы НДФЛ с физического лица данные представляются в Инспекцию. | Налогообложение не производится, излишне уплаченный налог на прибыль считается переплатой |
| Дополнительные начисления | На выплаченные лицу отчисления в фонды не производятся, суммы не являются частью заработка в рамках трудового договора | Отсутствуют, суммы переквалифицируются в безвозмездную помощь |
Выплата дивидендов по итогам года: общие принципы
Решение о распределении чистой прибыли принимают лица, которые участвуют в уставном капитале организации. Их состав зависит от организационно-правовой формы юридического лица и количественного состава участников.
График выплаты дивидендов в 2022 году может быть установлен на усмотрение собственников. Часть прибыли может выплачиваться:
- ежеквартально,
- раз в полгода,
- один раз в год.
Распределение прибыли между участниками не допускается, если:
- общество обладает признаками несостоятельности (банкротства),
- стоимость чистых активов меньше стоимости уставного капитала, или станет таковой в результате распределения и перечисления прибыли.
Выплаты дивидендов по акциям в 2022 году
Решение о выплате дивидендов акционерного общества принимается общим собранием акционеров. Для этого необходимо инициировать проведение собрания. Сделать это может совет директоров или иное лицо, определенное уставом.
Совет директоров выносит на рассмотрение общего собрания акционеров предложение о размере и порядке распределения прибыли. По результатам рассмотрения и голосования акционеров составляется Протокол об итогах собрания, в котором и отражается решение о перечислении дохода акционерам. Этот документ и является основанием для перечисления.
Выплатить часть прибыли акционеру можно только в безналичном порядке. Издавать отдельный приказ о перечислении нет необходимости. Достаточно ранее перечисленных документов. Но если документооборотом организации он предусмотрен, то его составление не возбраняется.
Несмотря на возникающие сложности, дивиденды — наиболее надежный способ вывода денег с расчетного счета для учредителей ООО. При правильной организации процесса, своевременной подготовке нужных документов и уплате налогов у банка и контролирующих органов не возникнет подозрений. Единственному учредителю выплачивать их проще, чем нескольким — во втором случае потребуется согласие между ними о порядке распределения и перечисления средств.
Для вывода с расчетного счета индивидуального предпринимателя действуют другие правила. Строгих ограничений и требований в этой ситуации нет — достаточно при снятии наличных или безналичном переводе указывать цель «на личные нужды». Банки часто предусматривают на такие операции отдельные лимиты со сниженной комиссией или без нее. Если не выводить таким образом крупные суммы сразу, то у кредитной организации не будет претензий.
ООО может выплачивать своим учредителям дивиденды в соответствии с долями в уставном капитале. Чтобы это правильно сделать, нужно:
- Убедиться, что на выплату дивидендов не наложены ограничения или запреты
- Рассчитать чистую прибыль по итогам отчетного периода
- Распределить между учредителями долю чистой прибыли, отведенную на дивиденды
- Выплатить средства в течение 60 дней с даты распределения
- Рассчитать и уплатить налоги с дивидендов
Отражение выплаты дивидендов в бухгалтерской отчетности
Начисление дивидендов в бухучете производится на основании приказа о выплате, который должен содержать информацию о лицах, получающих дивиденды, суммах, подлежащих начислению, и сроках выплаты.
Какая бухгалтерская запись означает начисление дивидендов акционерам или участникам общества? Данная операция оформляется следующими проводками:
|
Дата проводки |
Проводка |
Расшифровка |
|
Дата решения о выплате |
Дт 84 Кт 75(70) |
Акционеру/участнику начислены дивиденды, согласно приказа о выплате. Сч. 70 используется, если акционер/участник одновременно является работником компании |
|
Дата фактической выплаты |
Дт 75(70) Кт 68 |
С дивидендов удержан налог на прибыль или НДФЛ |
|
Дата фактической выплаты |
Дт 75 Кт 51(50) |
Дивиденды перечислены акционеру/участнику |
|
Дата перечисления в бюджет |
Дт 68 Кт 51 |
Налог с выплаченных дивидендов перечислен в бюджет |
Производственные кооперативы (артели)
Производственным кооперативом (артелью) признается добровольное объединение граждан на основе членства для совместной производственной или иной хозяйственной деятельности (в том числе в сфере торговли и общественного питания), основанной на их личном трудовом и ином участии и объединении его членами (участниками) имущественных паевых взносов (ст. 107 ГК РФ). Причем производственный кооператив является коммерческой организацией.
Члены производственного кооператива несут по обязательствам кооператива субсидиарную ответственность в размерах и в порядке, предусмотренных Законом о производственных кооперативах и уставом кооператива.
Прибыль кооператива распределяется между его членами в соответствии с их трудовым участием, если иной порядок не предусмотрен законом и уставом кооператива (ст. 109 ГК РФ).
В данной ситуации (так же как и в хозяйственных товариществах) подразумевается, что между членами кооператива должна распределяться вся полученная прибыль. В то же время может действовать и иной порядок ее распределения, который, в свою очередь, может быть установлен как действующим законодательством, так и уставом кооператива (артели).
Государственные унитарные предприятия
Форма собственности организаций торговли и общественного питания не обязательно должна быть частной. Многие такие предприятия все еще остаются в собственности государства. В этих случаях они создаются в форме государственных (федеральных, субъектов РФ или муниципальных) унитарных предприятий (ГУПов или МУПов).
Статьей 113 ГК РФ определено понятие унитарного предприятия, под которым признается коммерческая организация, не наделенная правом собственности на закрепленное за ней собственником имущество. Имущество унитарного предприятия является неделимым и не может быть распределено по вкладам (долям, паям), в том числе между работниками предприятия.
Унитарные предприятия могут быть созданы в виде:
- унитарных предприятий, основанных на праве хозяйственного ведения (федеральные государственные предприятия, государственные предприятия субъектов РФ, муниципальные предприятия);
- унитарных предприятий, основанных на праве оперативного управления (федеральные казенные предприятия, казенные предприятия субъектов РФ, муниципальные казенные предприятия).
В данном случае собственником унитарного предприятия является государство (в лице федеральных органов, органов власти субъектов РФ или муниципальных органов).
Собственник имущества организации торговли (общепита), созданной в форме унитарного предприятия (государство), имеет право на получение всей или части прибыли от использования имущества, находящегося в хозяйственном ведении такого предприятия (ст. 17 Федерального закона от 14 ноября 2002 г. N 161-ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях»).
Исходя из данного положения, федеральное или муниципальное унитарное предприятие ежегодно перечисляет в соответствующий бюджет часть прибыли, остающейся в его распоряжении после уплаты налогов и иных обязательных платежей. При этом порядок, размеры и сроки таких отчислений определяются Правительством РФ (для федеральных ГУПов), уполномоченными органами государственной власти субъектов РФ (для ГУПов субъектов РФ) или органами местного самоуправления (для муниципальных унитарных предприятий).
Распределение дивидендов между учредителями ООО
Общепринято, что распределение ДИЧП ООО между ее учредителями происходит пропорционально их долям в УК. Тем не менее учредители ООО вправе установить иной порядок. Например, на общем собрании может быть решено, что ЧП распределяется равномерно между всеми учредителями ООО. Этот момент регулируется вторым пунктом 28 статьи ФЗ №14.
Допустим, что величина распределяемых доходов фирмы между двумя учредителями – 1 000 000 рублей. Доли участников составляют 30 % и 70 % соответственно. При этом в уставе ООО содержится указание на то, что выплаты распределяются не пропорционально долям учредителей в УК, а в равных частях. Таким образом, каждый учредитель должен получить по 500 тыс. рублей.
Согласно закону РФ такой порядок распределения может применяться организациями, но термин «дивиденды» подразумевает пропорциональное распределение долей в УК. Ключевым является слово «пропорционально» и оно же становится препятствием в определении выплат с целью исчисления налоговых платежей. Несмотря на отсутствие возможности непропорционального распределения ДИЧП, налоговики считают, что распределенная таким способом часть прибыли не должна быть признана дивидендами при расчете налогов.
Бухгалтерский учет при выплате дивидендов в ООО
Исходя из третьего пункта ПБУ 7/98 «События после отчетной даты» (далее ПБУ 7/98) обнародование ДИЧП за год по результатам деятельности акционерного общества за отчетный год является событием после отчетной даты. ПБУ 7/98 не содержит специальных норм касательно квалификации годовых дивидендов, объявленных по результатам деятельности ООО за отчетный год. Поэтому можно считать, что вышеупомянутая норма справедлива и для ООО. Таким образом, распределение прибыли общества за отчетный год также является событием после отчетной даты.
Согласно десятому пункту ПБУ 7/98 событие после отчетной даты, которое свидетельствует о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях деятельности компании, должно быть отражено в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. Нет необходимости делать записи в бухгалтерском (синтетическом и аналитическом) учете.
Процесс отражения в бухгалтерской отчетности годовых выплат учредителям, рекомендованных или объявленных в установленном порядке по результатам работы организации за отчетный год, будет аналогичен.
Если событие наступило после отчетной даты, в БУ периода, следующего за отчетным, необходимо отразит его в обычном порядке.
Таким образом, если единственным учредителем компании принято решение о выплате дивидендов из ЧП 2018 года, сведения о выплате должны содержаться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах за 2018 год. При этом решение должно быть принято в промежуток между 31.12.2018 и датой подписания бухгалтерской отчетности за 2018 год. Этот момент установлен третьим пунктом ПБУ 7/98. Проводки по начислению дивидендов вносятся в БУ в день принятия решения о выдаче, то есть уже в 2019 году.
Исходя из норм ПБУ 7/98, выплаты ДИЧП за предыдущие годы нельзя отнести к событиям после отчетной даты. Следовательно, и вносить сведения о них в пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах за 2018 год нет необходимости. При этом дата принятия решения об их выплате значения не имеет.
В Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, содержится указание на то, что начисление годовых выплат учредителю (работнику организации) отражается по Дт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Выплата промежуточных дивидендов сопровождается аналогичной записью.
Начисление и выплата ДИЧП единственному учредителю ООО, который является его сотрудником, отражается в БУ записями:
Дт 84 Кт 70 на величину задолженности перед учредителем (на дату принятия решения о выплате);
Дт 70 Кт 68, субсчет «Расчеты по НДФЛ» на сумму удержания НДФЛ (на дату выплаты);
Дт 70 Кт 51 (50) на сумму выплаты учредителю.
Подтверждением факта выплаты дивидендов учредителю могут служить следующие документы: платежное поручение, выписка банковской организации, расходный кассовый ордер.
Дивидендами принято называть прибыль, которая осталась в распоряжении организации после уплаты налогов и других обязательных платежей. Если ты единственный учредитель ЧУП или ООО, то можешь снять себе прибыль как дивидендный доход. Если учредителей два и более, вы можете распределить её между собой.
Законодательно дивиденды ― доход, начисленный собственнику (учредителю, совладельцу) в порядке распределения прибыли, остающейся после налогообложения (п.2.4 ст.13 НК).
Говорить о дивидендах можно только тогда, когда есть прибыль. Её нужно рассчитать и распределить таким образом, чтобы после выплаты дохода собственнику предприятие не стало неплатежеспособным. То есть в обороте должны остаться деньги, которых достаточно для нормального функционирования компании и погашения задолженностей.
Как часто можно снимать дивиденды
Дивиденды нельзя выплатить когда и как захочется. «Моя компания ― моя прибыль. Когда хочу, тогда и плачу» ― типичное заблуждение начинающего бизнесмена. Закон установил конкретный порядок и условия.
Выплачивать дивиденды можно с той периодичностью, которая указана в Уставе и изменениях к нему. Также нужно учитывать текущую платёжеспособность предприятия.
Пример 1.
2018-й финансовый год завершён. Прибыль рассчитана. Учредитель решает её распределить и выплатить дивиденды в размере 60 000 руб. Однако на счету 15 000 руб., из которых нужно ещё оплатить текущие затраты. В этом случае дивиденды можно снять разумными частями в течение времени, которое ты пропишешь в протоколе. Разумными ─ значит предварительно рассчитав, сколько и когда можно снять, чтобы у предприятия оставались деньги для оплаты расходов.
Приказ на выплату дивидендов единственному учредителю образец
На дату смены налогового режима определяется остаточная стоимость ОС. Она равна разнице между первоначальной стоимостью ОС и величиной амортизации, начисленной в соответствии с главой 25 НК РФ. Остаточ-ная стоимость списывается в расходы при УСН равномерно в течение одного или нескольких налоговых периодов — в зависимости от срока полезного использования ОС.
На практике, многие организации производят распределение прибыли по сформированной бухгалтерской отчетности (годовой или промежуточной) не дожидаясь проведения очередного собрания, поскольку законодательством не установлено штрафных санкций за выплату дивидендов по итогу года (квартала) ранее очередного собрания учредителей.