Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Обнуления деклараций: причины и последствия». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
В первую очередь следует помнить, что аннулирование декларации налоговиками происходит исключительно по внутренней инструкции, то есть относительно налогового законодательства обнуление декларации налоговиками не рассматривается. Однако, проблем с налоговой это не отменяет. Для того, чтобы предотвратить последствия аннулирования, налогоплательщику следует заранее обезопасить себя. Для этого он может лично встретиться с контрагентом до совершения сделки, а также запросить его документы. То есть налогоплательщику лично стоит убедиться в том, что контрагент, с которым он заключает сделку не является фирмой-однодневкой, а его руководитель – номинальным директором.
У кого могут аннулировать отчетность
Вернувшись к вышеуказанному письму, мы можем сделать вывод, что действия налоговиков направлены против фирм-однодневок, в том числе компаний, в которых подписантами являются номинальные директора. В письме содержатся 22 признака, подтверждающие фиктивность директоров, фиктивные компании и соответственно фиктивные операции и отчетность. Например, некоторые из них:
- представление уточненной декларации, которая содержит некорректный порядковый номер корректировки;
- уклонение руководителей организаций или предпринимателей от допросов (более двух отказов);
- допрос руководителей компаний или предпринимателей в присутствии адвоката (иного представителя);
- руководитель и предприниматель проживает не по месту регистрации;
- представители интересов налогоплательщиков зарегистрированы в иных субъектах РФ;
- вновь созданная организация в 2017 году;
- за предыдущие налоговые периоды организации или ИП представляли нулевые декларации;
- доходы, указанные в налоговой декларации, максимально приближены к расходам (вычеты по НДС составляют более 98%);
- фактическое местонахождение организации отличается от места регистрации;
- организация или ИП не заключили договор на аренду с собственником помещения;
- среднесписочная численность в организации 1 человек и менее;
- руководитель компании не имеет дохода в своей компании;
- организации или ИП меняют место постановки на учет;
- непосредственно до представления отчетности были внесены сведения о смене руководителя;
- организация не открыла расчетный счет в течение 3 месяцев после регистрации;
- расчетные счета налогоплательщика закрыты;
- в налогоплательщика открыто более 10 расчетных счетов;
- установлен факт «обналичивания» денежных средств;
- руководитель организации является нерезидентом РФ.
Уточнёнка по НДС должна сдаваться строго в электронном виде и по той же форме, что и первичный отчёт. С 2015 года действует форма декларации, утверждённая указанным выше Приказом № ММВ-7-3/558@. Последние изменения в неё были внесены в связи с увеличением ставки налога и вступили в силу с начала 2019 года (Приказ ФНС от 28.12.2018 № СА-7-3/853@).
Подавать уточнёнку по НДС нужно в инспекцию по месту регистрации налогоплательщика. Правило действует и в том случае, если корректировка относится к прошлым периодам, в течение которых он обслуживался в другой ИФНС. В поля такой декларации, в которых требуется указать ОКТМО, нужно вписать код прежней инспекции.
Определённых сроков для направления в налоговый орган декларации по НДС законом не установлено. Но при выявлении ошибки, которая привела к занижению налога, будет разумно исправить её и сообщить об этом как можно скорее. Ведь как мы уже отметили, если налоговая инспекция обнаружит нарушение первой, последует штраф.
Уточнёнку по НДС к уменьшению имеет смысл подавать не далее, чем за три предшествующих года. Это связано с тем, что переплата по налогу может быть возвращена только за этот срок. Впрочем, иногда удаётся добиться возмещения налогов за более ранние периоды, но только через суд.
Если в рамках камеральной проверки инспекция затребовала пояснения, а налогоплательщик счёл необходимым вместо этого представить уточнённую декларацию, то ему следует уложиться в 5 рабочих дней. Именно столько отводится Налоговым кодексом (пункт 3 статьи 88) для того, чтобы направить ответ на требование ФНС.
Корректируем декларацию по НДС
На практике бывают случаи, когда в уже сданную декларацию нужно внести исправления. Такое случается, например, если был выставлен «лишний» счет-фактура либо, наоборот, не был заявлен вычет НДС.
Бывают ошибки, связанные с неправильным заполнением счета-фактуры, его регистрацией с завышенной суммой НДС и некоторые другие.
Как правильно поступить налогоплательщику в таких ситуациях рассмотрим в статье.
Обязательно:
- если ошибка привела к неуплате налога, в частности, когда в декларации была занижена сумма НДС к уплате (п. 1 ст.81 НК РФ).
По желанию:
если же налогоплательщик совершил иную ошибку:
- неверный номер и/или дата счета-фактуры;
- неправильный ИНН покупателя и др.
При этом, корректировки в книгу продаж/книгу покупок вносятся обязательно. Даже в тех случаях, когда уточненную декларацию можно не подавать.
Недобросовестные поставщики
Прежде всего отметим, что недобросовестность по мнению налоговой не всегда означает таковую в реальности. ФНС может признать недобросовестными контрагентов по следующим критериям:
- отсутствие по месту регистрации;
- номинальный руководитель;
- создание незадолго до заключения договора;
- работа с одним покупателем,
- отсутствие сотрудников и имущества;
- нет расходов на обычную хозяйственную деятельность;
- налоговая отчетность с минимальными суммами налогов к уплате.
Причины для аннулирования декларации
В приказе ФНС № ЕД-7-15/519 от 25.05.2021 указано, когда ИФНС вправе аннулировать декларацию — есть пять оснований, включая подачу отчета, поданного в устаревшем бланке или электронном формате. В п. 4 статьи 80 НК РФ указано, что основанием для признания отчетности несданной является:
Ранее список, по каким причинам инспекция аннулирует декларацию, был больше, в него входили:
Но все эти причины по НК РФ не приводят к признанию отчета несданным. Только для тех, которые указаны в статье 80 НК РФ, перечень является закрытым. Его расширяют 14 контрольных соотношений, утвержденных приказом ФНС от 25.05.2021 № ЕД-7-15/519@ для декларации по НДС. Из документа следует, что, если выходит сумма в обнуленной декларации, которая расходится с данными из других отчетов, документов или данных контрагентов, отчетность признают неподанной. К аналогичным последствиям приведут грубые ошибки и неточности в направленном в налоговую отчете. Вот так выглядят первые контрольные соотношения из приказа:
Обнуление налоговой декларации по НДС с 01.07.2021
Декларацию по НДС могут счесть непредставленной как по одному из оснований, указанных выше, так и при ее несоответствии контрольным соотношениям по перечню, который утвердила ФНС приказом от 25.05.2021 № ЕД-7-15/519. Это касается деклараций, подаваемых с 1 июля.
Всего таких контрольных соотношений — 14. Скачать их можно у нас на сайте.
При невыполнении какого-либо из этих соотношений у налогоплательщика закономерно возникнет вопрос: «Налоговая обнулила декларацию по НДС — что делать?». Но сразу говорить об обнулении декларации не совсем корректно: Налоговым кодексом отводится время на то, чтобы всё исправить без последствий.
Проверка НДС по контрольным соотношениям происходит в налоговой автоматически. Если программа найдет критичные расхождения, налогоплательщику придет уведомление об отказе в принятии отчета по форме из приложения № 4 к приказу ФНС от 17.05.2021 № ЕД-7-2/488. Контролеры должны направить его в электронном виде не позднее чем на следующий рабочий день после получения декларации.
С момента получения такого уведомления у налогоплательщика есть 5 рабочих дней, чтобы подать правильную декларацию. Тогда отчет будет считаться поданным в день представления декларации с ошибками. Это установлено пп. 5.3–5.4 ст. 174 НК РФ (введены с 01.07.2021).
А вот если в пятидневный срок не уложиться, это уже точно обнуление. При этом возможны штраф за несдачу декларации и блокировка счета.
Не следует забывать и о том, что при проверке НДС налоговики контролируют не только сведения налогоплательщика, они также стыкуют их с декларациями контрагентов. Если по контрольным соотношениям не пройдет продавец и обнулят его, как говорится, «прилетит» и покупателю.
Если обнулили декларацию по НДС у поставщика, а исправить всё в требуемый срок он не соизволил, возникнет разрыв по НДС.
Что это такое и как действовать при обнаружении разрывов, мы рассказывали в нашей статье.
Рекомендуем также материал по НДС-разрывам от экспертов «КонсультантПлюс». Воспользуйтесь пробным доступом к системе, это бесплатно.
Да. Не зря люди говорят, что в любой системе есть свои уязвимости.
Налорг подает декларацию за налогоплательщика — это злоупотребление, если не преступление.
А как и почему это возможно технически?
Давайте вернемся скучный мир реальности, а то у Вас здорово получается — подали сами декларацию, засунули в план и Мишустин уже что там рапортует об успехах.
Для начала в рамках предпроверочного анализа должен найтись сотрудник налорга, который сможет обосновать «однодневочность» при наличии нулевой декларации и оборотов по расчетным счетам и только потом организация попадет в план. Затем должна пройти проверка, при которой налорг наткнется на всю первичку по отношениям, не заметит ее и доначислит НДС. Наконец, налорг окажется в суде с налплатом и его контрагентом, у которых на руках будет первичка, а у налорга будет . Что? подложная нулевая декларация? Серьезно? Вы думаете так это происходит?
Т.е. хотя всю цепочку видит только Центральный аппарат, налоговая в своей части доступ к базе имеет и может править данные. Понятно.
Все операции в электронном виде оставляют след. По заявлению налогоплательщика в службу собственной безопасности ФНС должно быть проведено служебное расследование.
По идее, техрегламент должен предусматривать документальную фиксацию оснований для корректировки данных в базе. Т.е. айтишник не может произвольно поправить данные — только на основании письменных указаний от определенных лиц. Если этого нет, то мы заложники машин, точнее, айтишников.
Тема прошлого года.Комиссия по возврату НДС собрала экспортеров и под угрозой ВНП ВУД рекомендовала подать уточненные нулевки.Насколько наслышан, дурных немае. Заключили мировое соглашение и ждут,когда бюджет будет готов возвращать НДС не сырьевым экспортерам.
Такого даже в 90е не было. КНР потирает руки и прибирает к рукам рынок Европы.Сами себе ущерб наносим.
Интересный пост. Тогда, как указал В. Зарипов, вопрос может и должен быть решен через служебное расследование. Плюс заявление в ПОО о подделке доверенности. Насчет правовой и фактической сторон ситуации. Отказ в вычетах происходит не в один день. Пока акт КНП и возражения по нему, пока решение оформят, а потом апелляционное обжалование. Полагаю за это время вопрос решится. И не в пользу налорга. Есть еще вот какие соображения. Если декларация к уплате, то как ее обнулять? Придется налогоплательщику переплату возвращать, если он НДС заплатил. Более того, надо сравнить выгоду от обнуления одному плательщику с эффектом отказа в вычетах другому. А если они в разных налоговых органах на учете? Получается налорги должны договориться о совместных действиях. Не слишком ли сложно? Да и потом, тот кому в вычетах отказали, все равно право на вычет подтвердит. Тем более, основание для отказа, полагаю слабым. Ведь изначально операции контрагент по спорным счета-фактурам отразил — в первоначальной декларации. То что он сделал далее (не сделал или сделал не он) этого факта не отменяет. Вот и выясняйте у него почему он обнулил декларацию. Это, кстати, дополнительный аргумент для возражений. То о чем вы пишите, полагаю, может иметь место в ситуациях, когда НДС у покупателя к возмещению. Цель налоговиков — максимально и безнаказанно отодвинуть срок возврата налога из бюджета. Мол, пока разбирались, не могли вернуть.
Как быть, если декларацию по НДС обнулили/аннулировали?
Отметим, что действия налоговых органов по обнулению/аннулированию деклараций основываются порой только на внутренней ведомственной инструкции. По налоговому законодательству права на обнуление деклараций у контролеров на сегодняшний день отсутствуют.
При этом налогоплательщикам от этого не легче — их могут оштрафовать за несдачу декларации или заблокировать счет (ч. 1 ст. 119, подп. 1 п. 3 ст. 76 НК РФ). Кроме того, аннулирование декларации отодвигает на неопределенный срок возможность получения вычетов по НДС. Всё это может негативно сказаться на деятельности компании или ИП.
Чтобы уменьшить возможные последствия подобных обнуляющих процедур, плательщику НДС следует заранее себя обезопасить — организовать личную встречу с руководителем потенциального контрагента (или его уполномоченным представителем), попросить его паспорт и сверить с выпиской из ЕГРЮЛ.
Учитывая, что декларации по НДС подвергаются камеральным проверкам каждый квартал, необходимо также позаботиться о регулярной актуализации сведений о руководителе контрагента.
Если вы уверены, что обнуление/аннулирование декларации не обосновано, можно обратиться в суд. Примеры положительных для налогоплательщиков решений уже есть (см., например, решение АС Томской области от 23.01.2018 № А67-8529/2017).
Как известно, декларация по НДС сдается только в электронной форме, в нее включены данные из книг покупок и продаж. Создана система по автоматизированному выявлению всех расхождений в цепочке формирования добавленной стоимости (АСК НДС-2).
Такая идентификация уклонения от налогообложения и адресный контроль повлияли на рост поступлений налога в бюджет. В целом, с момента ввода АСК НДС-2 собираемость НДС в среднем росла более чем на 13% в год и составила в 2018 году 3 761 млрд рублей, сообщает Счетная палата.
При этом цифровая система контроля по НДС породила новые механизмы злоупотребления правом. Счетная палата в результате проведенной проверки выявила несколько слабых мест в системе администрирования НДС.
Когда декларацию могут аннулировать
Специалисты Налоговой службы рассуждают следующим образом. Подавая декларацию, налогоплательщик должен подтвердить полноту и достоверность данных, которые в ней отражены. Сделать это может предприниматель, директор компании либо лица, которых они уполномочили.
Если же декларация подписана кем-то иным, сведения в ней достоверными считать нельзя. Соответственно, принят такой отчет быть не может. При этом определять, уполномоченное ли лицо подписало декларацию, будут сами проверяющие.
Для аннулирования декларации есть 5 оснований:
- Руководитель налогоплательщика не подписал декларацию сам и не сдал ее в ИФНС, а также не выдал доверенность уполномоченному лицу на эти действия. И вообще, он не принимал участия в деятельности организации.
- Руководитель выдал доверенность либо подписал декларацию сам, однако он был дисквалифицирован.
- Декларация была подана субъектом после ликвидации либо прекращения деятельности ИП.
- Лицо, которое подписало декларацию (директор либо тот, на которого он выдал доверенность), является недееспособным, умершими либо без вести пропавшими.
- Подписавшее декларацию лицо на указанную в отчете дату находилось в местах лишения свободы.
Что делать если аннулировали декларацию по НДС
В первую очередь следует помнить, что аннулирование декларации налоговиками происходит исключительно по внутренней инструкции, то есть относительно налогового законодательства обнуление декларации налоговиками не рассматривается. Однако, проблем с налоговой это не отменяет. Для того, чтобы предотвратить последствия аннулирования, налогоплательщику следует заранее обезопасить себя. Для этого он может лично встретиться с контрагентом до совершения сделки, а также запросить его документы. То есть налогоплательщику лично стоит убедиться в том, что контрагент, с которым он заключает сделку не является фирмой-однодневкой, а его руководитель – номинальным директором.
Важно! Следует помнить о том, что под камералку декларация по НДС попадает ежеквартально, а значит получать информацию о налогоплательщике нужно регулярно, постоянно обновлять ее.
Если по мнению налогоплательщика аннулирование декларации является необоснованным, он вправе обратиться в суд. Кстати подобные иски уже имели место и они имели положительный результат (решение суда Томской области №67-8529/2017 от 23.01.2019).
У кого могут аннулировать отчетность
Вернувшись к вышеуказанному письму, мы можем сделать вывод, что действия налоговиков направлены против фирм-однодневок, в том числе компаний, в которых подписантами являются номинальные директора. В письме содержатся 22 признака, подтверждающие фиктивность директоров, фиктивные компании и соответственно фиктивные операции и отчетность. Например, некоторые из них:
- представление уточненной декларации, которая содержит некорректный порядковый номер корректировки;
- уклонение руководителей организаций или предпринимателей от допросов (более двух отказов);
- допрос руководителей компаний или предпринимателей в присутствии адвоката (иного представителя);
- руководитель и предприниматель проживает не по месту регистрации;
- представители интересов налогоплательщиков зарегистрированы в иных субъектах РФ;
- вновь созданная организация в 2017 году;
- за предыдущие налоговые периоды организации или ИП представляли нулевые декларации;
- доходы, указанные в налоговой декларации, максимально приближены к расходам (вычеты по НДС составляют более 98%);
- фактическое местонахождение организации отличается от места регистрации;
- организация или ИП не заключили договор на аренду с собственником помещения;
- среднесписочная численность в организации 1 человек и менее;
- руководитель компании не имеет дохода в своей компании;
- организации или ИП меняют место постановки на учет;
- непосредственно до представления отчетности были внесены сведения о смене руководителя;
- организация не открыла расчетный счет в течение 3 месяцев после регистрации;
- расчетные счета налогоплательщика закрыты;
- в налогоплательщика открыто более 10 расчетных счетов;
- установлен факт «обналичивания» денежных средств;
- руководитель организации является нерезидентом РФ.
Как быть, если декларацию по НДС обнулили/аннулировали?
Отметим, что действия налоговых органов по обнулению/аннулированию деклараций основываются порой только на внутренней ведомственной инструкции. По налоговому законодательству права на обнуление деклараций у контролеров на сегодняшний день отсутствуют.
При этом налогоплательщикам от этого не легче — их могут оштрафовать за несдачу декларации или заблокировать счет (ч. 1 ст. 119, подп. 1 п. 3 ст. 76 НК РФ). Кроме того, аннулирование декларации отодвигает на неопределенный срок возможность получения вычетов по НДС. Всё это может негативно сказаться на деятельности компании или ИП.
Чтобы уменьшить возможные последствия подобных обнуляющих процедур, плательщику НДС следует заранее себя обезопасить — организовать личную встречу с руководителем потенциального контрагента (или его уполномоченным представителем), попросить его паспорт и сверить с выпиской из ЕГРЮЛ.
Учитывая, что декларации по НДС подвергаются камеральным проверкам каждый квартал, необходимо также позаботиться о регулярной актуализации сведений о руководителе контрагента.
Если вы уверены, что обнуление/аннулирование декларации не обосновано, можно обратиться в суд. Примеры положительных для налогоплательщиков решений уже есть (см., например, решение АС Томской области от 23.01.2018 № А67-8529/2017).
Как заполняется уточненная декларация
Как исправить декларацию по НДС? Как сделать корректировочную декларацию по НДС? Если возникает вопрос, как сделать декларацию по НДС, уточняющую значения уже ранее поданной, то ответ прост: надо составить новую декларацию с правильными суммами. Как заполнить уточненную декларацию по НДС? Нужно внести в нее все значения полностью, а не отобразить лишь разницу между ошибочно поданными и правильными. Таким образом, образец уточненной декларации по НДС — это обычная декларация, только содержащая правильные (уточненные в сравнении с ранее сданным документом) цифры.
Что касается налоговых агентов, то в уточненке они отображают сведения лишь по тем налогоплательщикам, по которым были обнаружены ошибки.
Признаком уточненного документа является специальный код (номер корректировки), который в декларации по НДС необходимо указать на титульном листе в отдельном поле. Номер корректировки соответствует порядковому номеру подаваемой уточненки за налоговый период, в котором были обнаружены ошибки.
Чтобы отозвать декларацию, нужно доказать, что одно из упомянутых выше оснований имеет место. Для этого инспекции должны отобрать налогоплательщиков, чьи отчеты вызывают подозрение. А затем провести контрольные мероприятия в их отношении.
В письме перечислен довольно большой перечень признаков, которые могут свидетельствовать о том, что декларации подписываются неустановленными или не имеющими таких полномочий лицами. Многие из этих признаков хорошо известны:
- нулевая отчетность в течение нескольких периодов;
- превышение безопасной доли вычетов по НДС;
- обналичивание денежных средств;
- доход равен расходу;
- частые миграции между налоговыми органами;
- ненахождение по месту регистрации;
- недостоверные сведения в реестре;
- отсутствие персонала;
- отсутствие договора аренды;
- нарушения, связанные со счетами — транзитные переводы, большое количество или, наоборот, отсутствие счетов, нахождение банков в других регионах;
- подозрительное поведение руководителя — работа без заработной платы, проживание не по месту прописки и даже в другом регионе, неявка на допрос.
Из нового: подозрения налоговиков должны вызывать в первую очередь организации, зарегистрированные в 2020 году и позже. Еще один подозрительный факт — директор или ИП приходит на допрос с адвокатом.
Каждый из этих признаков отдельно не может расцениваться как самостоятельное свидетельство об упомянутых нарушениях. Однако если таких признаков несколько, налоговики могут причислить субъект бизнеса к числу однодневок. При этом в письме не указывается, сколько именно признаков должно быть у подозрительного налогоплательщика.
Как быть, если декларацию по НДС обнулили/аннулировали?
Отметим, что действия налоговых органов по обнулению/аннулированию деклараций основываются порой только на внутренней ведомственной инструкции. По налоговому законодательству права на обнуление деклараций у контролеров на сегодняшний день отсутствуют.
При этом налогоплательщикам от этого не легче — их могут оштрафовать за несдачу декларации или заблокировать счет (ч. 1 ст. 119, подп. 1 п. 3 ст. 76 НК РФ). Кроме того, аннулирование декларации отодвигает на неопределенный срок возможность получения вычетов по НДС. Всё это может негативно сказаться на деятельности компании или ИП.
Чтобы уменьшить возможные последствия подобных обнуляющих процедур, плательщику НДС следует заранее себя обезопасить — организовать личную встречу с руководителем потенциального контрагента (или его уполномоченным представителем), попросить его паспорт и сверить с выпиской из ЕГРЮЛ.
Учитывая, что декларации по НДС подвергаются камеральным проверкам каждый квартал, необходимо также позаботиться о регулярной актуализации сведений о руководителе контрагента.
Если вы уверены, что обнуление/аннулирование декларации не обосновано, можно обратиться в суд. Примеры положительных для налогоплательщиков решений уже есть (см., например, решение АС Томской области от 23.01.2018 № А67-8529/2017).