Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Облагаются ли НДС новогодние подарки детям сотрудников». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Как и при начислении заработной платы, страховые взносы также распространяются на ценные подарки (подп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ), выдаваемые в качестве поощрения за труд сотрудников в соответствии со ст. 191 ТК РФ.
Начисление страховых взносов
Однако подарки, выдаваемые исключительно по какому-либо событию, не подлежат обложению страховыми взносами. Такие выплаты относятся к выплатам, которые осуществляются в рамках не трудового, а гражданско-правового договора, связанного с передачей права собственности или других вещных прав на имущество, и не рассматриваются как объект обложения страховыми взносами в соответствии с п. 4 ст. 420 НК РФ.
При предоставлении подарков работникам необходимо уделить внимание оформлению документов. Так, если стоимость подарка не превышает 3 000 рублей, необходимо удостовериться, что из соответствующих документов, таких как приказы, положения и прочее, следует, что передача подарка осуществляется в рамках дарения согласно ст. 572 ГК РФ. Если стоимость подарка превышает 3 000 рублей, чтобы избежать начисления страховых взносов, необходимо заключить письменный договор дарения с каждым работником (письмо Минфина от 31 октября 2022 года № 03-04-06/105519).
Подарки, предоставляемые детям сотрудников, также не подлежат обложению страховыми взносами. Такие выплаты не могут быть признаны как производимые в рамках трудовых отношений и не являются объектом обложения страховыми взносами в соответствии с пп. 1, 4 ст. 420 НК РФ.
Подарки для детей работников и НДС
Передача права собственности на товары на безвозмездной основе признается реализацией и облагается НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Ссылаясь на эту норму, контролирующие органы отмечают, что стоимость подарков для физлиц включается в базу по налогу (письма Минфина России от 18.08.2017 № 03-07-11/53088, от 08.02.2016 № 03-07-09/6171).
Таким образом, во избежание споров с инспекцией необходимо начислить и уплатить НДС со стоимости подарков. При этом поскольку физлица плательщиками НДС не выступают и не принимают налог к вычету, счета-фактуры при вручении подарков можно не оформлять. Достаточно зарегистрировать в книге продаж бухгалтерскую справку-расчет или иной сводный документ, в котором будет отражена стоимость подарков (письмо Минфина России от 08.02.2016 № 03-07-09/6171).
Что касается «входного» НДС, при приобретении подарков организация вправе принять его к вычету в общем порядке при наличии счетов-фактур от продавца (письмо Минфина России от 18.08.2017 № 03-07-11/53088).
Иногда возникает путаница при отражении необлагаемых выплат. Кто-то вообще не включает их в отчеты и справку 2-НДФЛ, кто-то показывает везде. Как согласно правилам и законодательству правильно заполнить отчетность?
В первую очередь смотрите инструкции к формам, они достаточно подробные, и там можно найти ответы на большинство вопросов. Во-вторых, отметьте для себя разницу между выплатами, не относящимися к облагаемым согласно законодательству, и теми, что не облагаются налогом или взносами условно. К примеру, дивиденды не относятся к облагаемым суммам и в отчете РСВ-1 не показываются совсем. В то же время материальная помощь в общем случае облагается взносами и освобождена от них только в виде отдельных исключений, значит, в отчете фигурировать должна.
Подарки партнерам и их бухгалтерский учет
Для поддержания надежного и плодотворного сотрудничества некоторые компании вручают новогодние сувениры своим бизнес-партнерам. Рассмотрим, как отражаются подарки контрагентам в бухгалтерском учете, что имеет значение при исчислении налога на прибыль организации.
Итак, способ оптимизации налогов зависит от того, каким образом проводится и как финансируется данная операция в бухгалтерском учете компании.
Во-первых, можно оформить подарок партнерам как безвозмездную передачу. В этом случае финансирование будет происходить из чистой прибыли фирмы. Напоминаем, что, согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 575 ГК РФ, если одариваемый является юридическим лицом, то ценность его подарка не должна превышать 3000 рублей. Данный вариант не дает компании право списать расходы в налоговом учете, что регламентирует пункт 16 статьи 270 НК РФ и Письмо Минфина России от 19.10.2010 г. №03-03-06/1/653. Поэтому, если поздравляемый контрагент действует в соответствии с пунктом 7 ПБУ 18/02, утвержденным Приказом Минфина России от 19.11.2002 г. №114н, в бухгалтерском учете фирмы-дарителя появится постоянное налоговое обязательство, что вряд ли понравится руководителю компании-партнера, так как именно ему придется уплатить налог на прибыль с суммы, в которую оценивается презент. Либо он может отказаться от подарка (статья 573 ГК РФ).
При применении этого метода в бухгалтерском учете достаточно оформить внутренние акты передачи сувениров.
Данная операция считается реализацией без платы, поэтому необходимо исчислить со стоимости подарка НДС. К примеру, чтобы поздравить партнеров по бизнесу, организация приобрела 5 презентов по цене 2950 рублей за штуку (в том числе НДС 450 рублей). Учет расходов на новогодние сувениры выглядит так:
2950 рублей х 5 = 14750 рублей.
В т.ч. НДС:
450 рублей х 5 = 2250 рублей.
Бухгалтерский учет подарков имеет вид:
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
— 14750 рублей – приобретены подарочные наборы для контрагентов.
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
— 2250 рублей – исчислен НДС со стоимости подарочных наборов.
ДЕБЕТ 10 (41) КРЕДИТ 60
— 12500 рублей – оприходовано (подарочные наборы контрагентам).
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68 субсчет «НДС»
— 2250 рублей – начислен НДС с безвозмездной передачи подарочных наборов.
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 10 (41)
— 12500 рублей – учет убытка от передачи подарочных наборов без платы.
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
— 2250 рублей – принят НДС к вычету.
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 субсчет «Налог на прибыль»
— 2500 рублей (12500 рублей х 20%) – учтено постоянное налоговое обязательство.
Второй вариант отражения новогодних поздравлений в бухгалтерском и налоговом учете – когда подарки вручают партнерам на официальном приеме и проводят расходы как представительские. Рассмотрим эту ситуацию подробнее.
Имейте в виду, в налоговом законодательстве нет четкого определение подобных затрат как представительских расходов, что может стать причиной возникновения соответствующего спора с налоговыми органами.
Траты компании на приобретение подарков в качестве представительских расходов не учитываются при исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, так как их нет в соответствующем списке в статье 264 Налогового кодекса РФ. Это также соответствует нормам учета, представленным в Письме Минфина России от 25.03.2010 г. № 03-03-06/1/176, согласно которым к числу представительских расходов можно отнести только издержки на продукты питания и напитки, необходимые для проведения банкетов или иных мероприятий.
Если организация решила отобразить в бухгалтерском учете подарки партнерам в виде представительских расходов, их необходимо нормировать – учитывать в пределах не более 4% от фонда оплаты труда (пункт 2 статьи 264 НК РФ).
С позиции судебной власти, некоторые презенты можно провести в виде представительских расходов. Как регламентировано в Постановлениях ФАС МО от 31.01.2011 г. №КА-А40/17593-10, от 05.10.2010 г. №КА-А41/11224-10 и ФАС МО от 03.09.2010 г. №КА-А40/10128-10, при наличии соответствующих подтверждающих документов по налогу на прибыль учитываются издержки на приобретение сувениров с фирменным логотипом компании, цветов и конфет для проведения корпоративных мероприятий.
В отдельную категорию при бухгалтерском и налоговом учете входят затраты на подарки в виде алкогольной продукции. По этому вопросу мнения налоговой службы и представителей судебной власти снова расходятся. Так, что не считается основанием для уменьшения налогооблагаемой базы у налоговиков, судьи принимают за корректный учет (Постановление ФАС УО от 10.11.2010 г. №Ф09-7088/10-С2, ФАС СЗО от 16.07.2008 г. № А56-15358/2007; Письмо Минфина России от 16.08.2006 г. №03-03-04/4/136). При правильно оформленных расходах на подарки в виде алкоголя и соблюдении лимитов на стоимость презентов организация вправе учесть данные затраты в бухгалтерском учете при исчислении налогов. При этом количество вручаемого алкоголя законодательно не нормируется.
При возникновении споров судьи примут сторону организации, если:
- В налоговом периоде компания проводила официальные приемы бизнес-партнеров.
- Документы на представительские расходы оформлены правильно.
При поздравлении бизнес-партнера и проведении подарка в бухгалтерском учете расходы списываются полностью и отражаются в составе расходов по обычному виду деятельности (ПБУ 10/99, утверждено Приказом Минфина России от 06.05.1999 г. №33н). Для торговых и производственных компаний это соответствует заполнению бухгалтерского 44-го счета «Расходы на продажу», причем учет должен отражаться в отчетном периоде, когда было проведено мероприятие, а не по факту оплаты расходов (пункт 18 ПБУ 10/99).
Начнем с того, что возможность приобретать подарки за счет бюджетных средств предоставляется учреждениям крайне редко.
В более благоприятной ситуации находятся бюджетные и автономные учреждения, которые могут получать:
-
субсидии (на выполнение государственного (муниципального) задания, на иные цели и др.) из соответствующего бюджета бюджетной системы РФ (ст. 78.1 БК РФ);
-
доходы от внебюджетной деятельности, которые в последующем поступают в их самостоятельное распоряжение (ст. 298 ГК РФ).
Именно доходы от внебюджетной деятельности являются основным источником финансирования расходов на приобретение новогодних подарков детям сотрудников.
Обратите внимание:
Затраты на приобретение подарков должны быть отражены в плане финансово-хозяйственной деятельности.
Что касается казенных учреждений, приобретение новогодних подарков за счет бюджетных средств допускается только в случае, если такие расходы предусмотрены бюджетной сметой, с разрешения вышестоящего главного распорядителя (распорядителя) бюджетных средств.
Обратите внимание:
На основании п. 3 ст. 161 БК РФ казенные учреждения не имеют права распоряжаться доходами, полученными от осуществления ими приносящей доход деятельности, поскольку они перечисляются в соответствующий бюджет бюджетной системы РФ. Для них бюджетные средства являются единственным источником финансирования, и если затраты на приобретение новогодних подарков не предусмотрены бюджетной сметой, то их нельзя производить.
Приобретение подарков для детей сотрудников необходимо оформить оправдательными документами. В этих целях издается приказ (распоряжение) руководителя учреждения, в котором указываются:
-
лица, ответственные за приобретение и выдачу подарков;
-
примерная стоимость одного подарка;
-
источники финансового обеспечения расходов;
-
сроки выдачи подарков;
-
список сотрудников и их детей, которым вручаются подарки. Такой список может быть оформлен в виде приложения к приказу (распоряжению).
Надо ли начислять на стоимость детских подарков страховые взносы?
Объектом обложения страховыми взносами на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний для плательщиков страховых взносов признаются, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предмет которых – выполнение работ, оказание услуг (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212‑ФЗ, п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125‑ФЗ).
К сведению:
Аналогичная норма установлена пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ, которым определен объект обложения страховыми взносами и положения которого будут применяться с 01.01.2017.
Вручение учреждением новогодних подарков детям сотрудников является безвозмездной передачей права собственности на них и не считается вознаграждением работников. Кроме того, подарки приобретаются для детей, которые не состоят с учреждением в трудовых (гражданско-правовых) отношениях и не признаются застрахованными лицами. Также получение подарков не связано с выполнением работниками трудовых обязанностей, не является стимулирующей или компенсационной выплатой, имеет разовый и необязательный характер, стоимость подарков определяется вне зависимости от стажа работника и результатов его труда. Следовательно, стоимость переданных работодателем сотрудникам детских новогодних подарков не должна учитываться при расчете базы по страховым взносам.
К сведению:
Согласно п. 4 ст. 420 НК РФ не признаются объектом обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых, в частности, является переход права собственности или иных вещных прав на имущество.
Позиция контролеров по данному вопросу представлена в письмах Минтруда РФ от 22.09.2015 № 17-3/В-473, Минздравсоцразвития РФ от 19.05.2010 № 1239‑19.
Арбитры также придерживаются мнения, что стоимость подарков не включается в облагаемую страховыми взносами базу (постановления АС СКО от 06.08.2015 № Ф08-4089/2015 по делу № А32-27379/2014, ФАС ВСО от 11.12.2012 № А33-3507/2012, от 23.05.2012 № А33-15492/2011).
Налог на прибыль с подарка
Письма Минфина России № 03-04-06/6-329 от 22.11.2012 и № 03-03-06/1/653 от 19.10.2010 устанавливают, что при налогообложении прибыли стоимость презентов не учитывается (п. 16 ст. 270 НК РФ), так как они считаются безвозмездно переданным имуществом. Учет и налогообложение подарков сотрудникам в бухучете включают сумму начисленного НДС в состав счета «Прочие расходы», тогда как в НУ при безвозмездной передаче стоимость дарения не учитывается. Итогом является образовавшаяся разница и постоянный налоговый расход (ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»).
Если подарки приравниваются к расходам на оплату труда, стимулирующую сотрудников по итогам работы, то эти затраты учитываются в налоге на прибыль (п. 25 ст. 255 НК РФ). Расчетчику надлежит продемонстрировать определенные доказательства, что дарение — это поощрение за достижение высоких производственных результатов.
Зарплатные нормативно-правовые акты налогоплательщика должны подтверждать возможность таких операций, необходимо включить пункты о поощрении в положения и коллективный договор. Оформляют вручение следующим образом:
- Готовится приказ или распоряжение руководителя о премировании особо отличившихся сотрудников. В приказе необходимо сослаться на конкретный пункт положения о премировании.
- Составляется список награжденных сотрудников и реестр с подписями работников о получении вознаграждения.
Памятка по налогообложению подарков
Предлагаем простую и удобную для работы бухгалтера таблицу-памятку, которая позволит быстро определить, как правильно вести бухучет детских новогодних подарков и сувениров для самих сотрудников организации.
|
Вид налогового обременения |
Подарок, переданный в рамках гражданско-правовых взаимоотношений |
Подарок, врученный в рамках трудовых взаимоотношений (как вознаграждение за труд) |
|---|---|---|
|
НДФЛ |
Удерживайте НДФЛ по соответствующей ставке налогообложения со стоимости сувенира, превышающей 4000 рублей. Вознаграждение стоимостью до 4000 рублей не облагайте. |
|
|
Страховое обеспечение (ОПС, ОМС, ВНиМ, НС и ПЗ) |
Не начисляйте. Заключите договор дарения, чтобы исключить проблемы с контролерами. |
Начисляйте со всей стоимости по общим тарифам страхового обеспечения. |
|
НДС |
Начисляйте НДС в установленном порядке. |
Исключите стоимость презента, врученного в рамках трудовых отношений, из базы для начисления НДС. |
|
Налог на прибыль или УСН |
Не учитывайте в расходах при исчислении налоговой базы. |
Учитывайте в расходах при исчислении налоговой базы. |
Как подарки отображаются в бухучете?
Для отображения подарка в бухучете не надо использовать сч. 70, поскольку он не связан с исполнением должностных функций. Целесообразно использовать сч. 73.
В бухучете нужно отразить такую корреспонденцию:
- Покупка презента
Дт 10 Кт 60 — отражение цены приобретения;
Дт 19 Кт 60 — учет входного НДС;
Дт 68 Кт 19 — заявление к вычету входного НДС.
Покупку подарка разрешается отразить и другим способом — стоимость относится на прямую на Дт сч. 91 без учета сч. 10. Учет подарков для детей работников нужно отразить за балансом, к примеру, на сч. 012. Этот момент связан с тем, что приобретенные ценности не считаются активом, т.к. работодатель не планирует получить экономическую выгоду от их использования.
- Выдача презента
Памятка по налогообложению подарков
Предлагаем простую и удобную для работы бухгалтера таблицу-памятку, которая позволит быстро определить, как правильно вести бухучет детских новогодних подарков и сувениров для самих сотрудников организации.
|
Вид налогового обременения |
Подарок, переданный в рамках гражданско-правовых взаимоотношений |
Подарок, врученный в рамках трудовых взаимоотношений (как вознаграждение за труд) |
|---|---|---|
|
НДФЛ |
Удерживайте НДФЛ по соответствующей ставке налогообложения со стоимости сувенира, превышающей 4000 рублей. Вознаграждение стоимостью до 4000 рублей не облагайте. |
|
|
Страховое обеспечение (ОПС, ОМС, ВНиМ, НС и ПЗ) |
Не начисляйте. Заключите договор дарения, чтобы исключить проблемы с контролерами. |
Начисляйте со всей стоимости по общим тарифам страхового обеспечения. |
|
НДС |
Начисляйте НДС в установленном порядке. |
Исключите стоимость презента, врученного в рамках трудовых отношений, из базы для начисления НДС. |
|
Налог на прибыль или УСН |
Не учитывайте в расходах при исчислении налоговой базы. |
Учитывайте в расходах при исчислении налоговой базы. |
Подарки: документальное оформление
Подарок – это вещь, которую даритель безвозмездно передает одаряемому в собственность (ч. 1 ст. 572 ГК РФ). Работодатель может передавать в качестве подарка работнику как ценные предметы, так и деньги, подарочные сертификаты, путевки, билеты на мероприятия и т.п.
Согласно ГК РФ заключать письменные договоры дарения нужно всем юрлицам, которые делают подарки стоимостью дороже 3000 рублей (ч.2 ст. 574 ГК РФ). Если сотрудников в организации много и им всем вручаются подарки к какому-то событию, то можно не заключать с каждым из них отдельный договор, а сделать один многосторонний документ: дарителем будет выступать работодатель, а одаряемыми – сотрудники по списку, которые поставят в договоре свои подписи.
Также необходимо издать приказ о покупке и вручении подарков с приложением списка одаряемых работников, а выдачу презентов можно отмечать в отдельной ведомости с указанием фамилии, стоимости подарка и даты получения.
Организации являются страхователями и плательщиками страховых взносов (пп. «а» п. 1 ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования»).
Объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений (ч. 1 ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ).
Поскольку взносами облагаются выплаты и вознаграждения только по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг, с выплат и вознаграждений в пользу физических лиц, не связанных с организацией-страхователем указанными договорами, страховые взносы не начисляются.
Следовательно, при безвозмездной передаче новогодних подарков детям сотрудников страховые взносы не начисляются (Письмо Минздравсоцразвития России от 19.05.2010 N 1239-19, Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 03.07.2012 N А58-5655/2011).
Поскольку между дарителем (организацией) и одаряемыми (детьми работников) отсутствуют трудовые отношения, стоимость новогодних подарков не является объектом обложения страховыми взносами от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний», п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184).
Налоговый учет расходов на подарки
Рассмотрим порядок налогового учета расходов на подарки на условном примере. Предприятие приобрело 200 записных книжек с изображением его символики на общую сумму 23600 рублей (в т.ч. НДС 3600 рублей) для вручения их своим клиентам. Как отразить эти операции в налоговом учете?
С точки зрения законодательства вручение подарков коммерческим предприятием своим клиентам расценивается как безвозмездная передача . Поэтому на стоимость подарка начисляется НДС в сумме 3600 рублей, который впоследствии подлежит зачету. Необходимо отметить, что затраты на подарки (20000 рублей) не могут быть признаны расходом для определения величины налога на прибыль. При этом не имеет значения, кому были вручены подарки.
Однако налоговый учет расходов можно оптимизировать, сведя налоговые потери по этой операции к минимуму. Важно правильно обозначить сам момент вручения подарков. Можно оформить раздачу записных книжек как рекламную акцию с выдачей призов и сувениров. Для этого директору предприятия следует издать приказ об акции, а факт ее проведения и расходы, связанные с этим, зафиксировать в акте, подписанном должностными лицами.
В таком случае компания выигрывает по величине налогов, подлежащих перечислению в бюджет. В первую очередь не возникает обязательства уплаты НДС, поскольку такие расходы относятся к издержкам на рекламу и не являются реализацией. Кроме того, затраты, связанные с проведением рекламной компании, можно учесть в составе расходов по налогу на прибыль. Но величина их не должна превышать 1% от выручки юридического лица.
Надо ли удерживать НДФЛ с доходов сотрудников, детям которых были вручены подарки? Возникает ли объект обложения страховыми взносами? Какие документы необходимо оформить? Как отражаются приобретение и выдача детских новогодних подарков в бухгалтерском учете?
13.12.2016Автор: Е. Л. Джабазян
Дарить новогодние подарки детям сотрудников – хорошая традиция, которая сложилась во многих учреждениях. За счет каких средств приобретаются такие подарки и можно ли их учесть при исчислении налога на прибыль? Надо ли удерживать НДФЛ с доходов сотрудников, детям которых были вручены подарки? Возникает ли объект обложения страховыми взносами? Какие документы необходимо оформить дарителям? Именно с такими вопросами сталкиваются бухгалтеры учреждений бюджетной сферы сразу после праздников.
От редакции:
В канун нового года учреждение может дарить подарки не только детям сотрудников, но и непосредственно самим сотрудникам. Подробно о нюансах вручения подарков и выплате материальной помощи сотрудникам учреждения мы писали в № 6, 2016.
Кому положены подарки от соцзащиты?
Социальный фонд страхования бесплатно предоставляет детские новогодние подарки лицу, которое социально застраховано и имеет ребенка возрастом до 14 лет. Таковыми являются родители, опекуны, усыновители. Право на получение имеют временно неработающие матери, находящиеся в декрете до достижения малышом 3-летнего возраста, но не прервавшие трудового соглашения с организацией, а также родители, работающие сезонно и состоящие в трудовых отношениях с предприятием-работодателем.
Работницы, которые ухаживают за ребенком от 3 лет и пребывают в отпуске без сохранения зарплаты, а также бабушки, дедушки и другие члены семьи, кроме вышеуказанных, не имеют права на получение подарка. Также могут получить отказ и лица, которые не имеют документов, подтверждающих, что они имеют малолетних детей, которым не исполнилось 14 лет. Следует обратить внимание на такой момент, как сроки, когда ребенку исполняется 14.
Получить подарок может малолетний ребенок, у которого 14-й день рождения наступает после 31 декабря текущего года, но не раньше